Старым НА — трехкратные перерасчеты. До 01.07.2015 (ввода спецсчетов) по старым правилам НДС-распределения:
— во-первых, распределяли непосредственно сумму входного НДС (в НК включали только часть), а
— во-вторых, по НА проводили, в общей сложности, аж четыре годовых перерасчета: не только общий годовой перерасчет (вместе с товарами/услугами), но и дополнительно ежегодные трехкратные «необоротные» перерасчеты — по итогам одного, двух, трех лет, следующих за годом ввода их в эксплуатацию.
Так вот, для старых НА (приобретенных/изготовленных до 01.07.2015) такие старые правила перерасчета НДС сохранил п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Он требует «тянуть» по старым НА трехкратные «необоротные» перерасчеты до конца (т. е. проводить их по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом начала использования / ввода в эксплуатацию; письмо ГНСУ от 17.03.2020 № 1121/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Особенности. В связи с этим учтите, что:
— «приобретенными» до 01.07.2015 считаются НА, как полученные до этой даты, так и предоплаченные (т. е. за которые до этой даты сделали предоплату, распределив «входной» НДС по предоплате, даже если сам объект был получен после 01.07.2015, письмо ГФСУ от 29.10.2015 № 23012/6/99-99-19-03-02-15);
— дополнительные трехкратные «необоротные» перерасчеты нужно проводить начиная с года, следующего (!) за годом, в котором «двойные» НА начали эксплуатироваться. Поэтому если старые НА ввели в эксплуатацию с отсрочкой — в последующих годах — то по ним смещается и начало проведения трехкратных годовых перерасчетов. Так, например, в 2021-м возможен перерасчет по старым НА, которые были приобретены (оприходованы/предоплачены) до 01.07.2015, а введены в эксплуатацию позже — в 2018 году (перерасчет по итогам трех лет: 2019, 2020 и 2021);
— «необоротные» перерасчеты по старым НА продолжают проводить, даже если прекращалась необлагаемая деятельность (так как ЧВ считают нарастающим итогом — за один, два, три года, письма ГФСУ от 08.02.2017 № 2377/6/99-99-15-03-02-15, от 02.03.2016 № 4700/6/99-99-19-03-02-15).
Отражение в декларации. Поскольку корректируют НК, то результаты годового перерасчета по старым НА отражают:
— в строке 15 декларации по НДС за декабрь и
— в таблице 1 (в стр. 3.1 — 3.3 рассчитывают ЧВ в гр. 6) и в таблице 3 приложения Д6 (п.п. 4 п. 4 разд. V Порядка № 21).
При этом никакие РК не составляют, а результаты НДС-перерасчета оформляются бухсправкой.
Отражение в бухучете. В бухучете результаты годового перерасчета по старым НА отражают записями:
— Дт 641/НДС — Кт 719 (при увеличении НК) или
— Дт 641/НДС — Кт 644 (сторно), Дт 949 — Кт 644 (при уменьшении НК).
Если старый НА стал двойным не сразу. А если старый НА купили до 01.07.2015 для облагаемой деятельности (НК при покупке отражался полностью и не распределялся), а в двойной деятельности стали использовать со временем, например, в 2021 году?
Формально, под п. 42 он попадает, поскольку приобретен до 01.07.2015. Однако также очевидно то, что в данном случае никакого НДС-распределения по старым правилам не происходило. Наоборот, при переводе НА в «двойные» по нему уже по новым правилам НДС-распределения по п. 199.1 НКУ начислили распределительные НО (исходя из балансовой (остаточной) стоимости). Так что старые правила п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ к нему не применимы (БЗ 101.14).
