Темы статей
Выбрать темы

Перерасчеты по старым НА

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
При проведении годового перерасчета помните: для старых необоротных активов (НА) двойного назначения (приобретенных/изготовленных до 01.07.2015) сохранены старые правила перерасчета НДС. Что это за правила? Напомним их.

Старым НА — трехкратные перерасчеты. До 01.07.2015 (ввода спецсчетов) по старым правилам НДС-распределения:

— во-первых, распределяли непосредственно сумму входного НДС (в НК включали только часть), а

— во-вторых, по НА проводили, в общей сложности, аж четыре годовых перерасчета: не только общий годовой перерасчет (вместе с товарами/услугами), но и дополнительно ежегодные трехкратные «необоротные» перерасчеты — по итогам одного, двух, трех лет, следующих за годом ввода их в эксплуатацию.

Так вот, для старых НА (приобретенных/изготовленных до 01.07.2015) такие старые правила перерасчета НДС сохранил п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Он требует «тянуть» по старым НА трехкратные «необоротные» перерасчеты до конца (т. е. проводить их по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом начала использования / ввода в эксплуатацию; письмо ГНСУ от 17.03.2020 № 1121/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Особенности. В связи с этим учтите, что:

— «приобретенными» до 01.07.2015 считаются НА, как полученные до этой даты, так и предоплаченные (т. е. за которые до этой даты сделали предоплату, распределив «входной» НДС по предоплате, даже если сам объект был получен после 01.07.2015, письмо ГФСУ от 29.10.2015 № 23012/6/99-99-19-03-02-15);

— дополнительные трехкратные «необоротные» перерасчеты нужно проводить начиная с года, следующего (!) за годом, в котором «двойные» НА начали эксплуатироваться. Поэтому если старые НА ввели в эксплуатацию с отсрочкой — в последующих годах — то по ним смещается и начало проведения трехкратных годовых перерасчетов. Так, например, в 2021-м возможен перерасчет по старым НА, которые были приобретены (оприходованы/предоплачены) до 01.07.2015, а введены в эксплуатацию позже — в 2018 году (перерасчет по итогам трех лет: 2019, 2020 и 2021);

— «необоротные» перерасчеты по старым НА продолжают проводить, даже если прекращалась необлагаемая деятельность (так как ЧВ считают нарастающим итогом — за один, два, три года, письма ГФСУ от 08.02.2017 № 2377/6/99-99-15-03-02-15, от 02.03.2016 № 4700/6/99-99-19-03-02-15).

Отражение в декларации. Поскольку корректируют НК, то результаты годового перерасчета по старым НА отражают:

в строке 15 декларации по НДС за декабрь и

в таблице 1 (в стр. 3.1 — 3.3 рассчитывают ЧВ в гр. 6) и в таблице 3 приложения Д6 (п.п. 4 п. 4 разд. V Порядка № 21).

При этом никакие РК не составляют, а результаты НДС-перерасчета оформляются бухсправкой.

Отражение в бухучете. В бухучете результаты годового перерасчета по старым НА отражают записями:

— Дт 641/НДС — Кт 719 (при увеличении НК) или

— Дт 641/НДС — Кт 644 (сторно), Дт 949 — Кт 644 (при уменьшении НК).

Если старый НА стал двойным не сразу. А если старый НА купили до 01.07.2015 для облагаемой деятельности (НК при покупке отражался полностью и не распределялся), а в двойной деятельности стали использовать со временем, например, в 2021 году?

Формально, под п. 42 он попадает, поскольку приобретен до 01.07.2015. Однако также очевидно то, что в данном случае никакого НДС-распределения по старым правилам не происходило. Наоборот, при переводе НА в «двойные» по нему уже по новым правилам НДС-распределения по п. 199.1 НКУ начислили распределительные НО (исходя из балансовой (остаточной) стоимости). Так что старые правила п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ к нему не применимы (БЗ 101.14).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше