Пополнение НДС-счета
НДС-счет и средства, которые на нем находятся, принадлежат плательщику НДС, то есть являются его активами. Поэтому все операции, которые проходят с использованием такого счета, плательщик НДС должен отражать в бухгалтерском учете. Для этих целей открывают отдельный субсчет к субсчету 315 «Специальные счета в национальной валюте», например 315/НДС «НДС-счет в СЭА» (см. статью «Отменили Инструкцию по учету НДС: что дальше?» // «Налоги & бухучет», 2019, № 64).
На СЭА-счет плательщик перечисляет средства с собственного текущего счета. На дату зачисления средств на НДС-счет в бухучете делаем запись: Дт 315/НДС — Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».
Уплата НДС в бюджет
Списание с НДС-счета в бюджет суммы согласованных НО по результатам отчетного периода или суммы НДС, указанной в увеличивающих УР, а также средств в погашение налогового долга по НДС происходит без непосредственного участия плательщика НДС.
Узнать о дате списания средств с НДС-счета несложно — достаточно заглянуть в Электронный кабинет в меню «Система электронного администрирования НДС» / опция «Реестр транзакций» или послать сервисный запрос J1301903.
Для подтверждения осуществления операции по списанию средств с НДС-счета в бюджет не будет лишним составить бухсправку
и к ней приложить извлечение по форме J1401903.
Для отражения такой операции в бухучете к субсчету 641 открывают аналитический счет «Расчеты по НДС в СЭА». Но для простоты мы будем использовать субсчет 641/НДС. Поэтому на дату списания Казначейством с СЭА-счета согласованных НО в бюджет делают проводку: Дт 641/НДС — Кт 315/НДС.
Возврат излишних средств с НДС-счета на текущий
Для возврата излишне уплаченных средств плательщику НДС следует подать вместе с текущей НДС-декларацией приложение Д4 с заполненной таблицей 2 (см. статью «Приложение 4 (Д4)» // «Налоги & бухучет», 2021, № 24). Желательную к возврату сумму денежных средств (в пределах значения гр. 4 таблицы 2 приложения Д4) указывают цифрами в таблице 3 приложения Д4. В ней же приводят реквизиты счета в банке, на который хотят вернуть деньги.
Если налоговики одобрят ваше заявление, Казначейство по реестру фискалов перечислит вам средства с СЭА-счета на текущий счет без вашего вмешательства (см. БЗ 101.17).
Тогда в бухучете вы сделаете запись: Дт 311 — Кт 315/НДС. Для отражения такой операции в бухучете понадобится бухсправка, составленная на основании извлечения по форме J1401903.
Возврат переплаты из бюджета на НДС-счет
В бухучете возврат излишне уплаченных в бюджет средств на СЭА-счет отражают на основании бухсправки проводкой, обратной списанию согласованных НО в бюджет. А именно: Дт 315/НДС — Кт 641/НДС.
Поскольку эту операцию Казначейство проводит без участия плательщика НДС, о дате возврата переплаты из бюджета на НДС-счет придется узнать:
— или через Электронный кабинет (см. раздел «Система электронного администрирования НДС» подраздел «Реестр транзакций»);
— или получив извлечение по форме J1401903.
Закрытие НДС-счета
Если НДС-статус плательщика будет аннулирован, его СЭА-счет также будет закрыт (п. 2001.8 НКУ).
Средства, которые останутся на НДС-счете после расчетов с бюджетом, будут перечислены в бюджет. В бухучете такую операцию отражают проводкой: Дт 641/НДС — Кт 315/НДС.
А уже потом такие перечисленные в бюджет суммы можно будет вернуть на текущий счет экс-плательщика в учреждении банка. На дату получения таких средств из бюджета делаем запись: Дт 311 — Кт 641/НДС. Основание для этого — банковская выписка.
Напоследок сведем все описанные операции в таблицу.
Учет движения средств на НДС-счете
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Пополнен НДС-счет денежными средствами с текущего счета предприятия (для уплаты согласованных НО или увеличения реглимита) | 315/НДС | 311 | 100000* |
| 2 | Списаны средства с НДС-счета в бюджет для уплаты НО по отчетной декларации или увеличивающим УР, а также в счет погашения налогового долга по НДС | 641/НДС | 315/НДС | 80000 |
| 3 | Возвращены излишне перечисленные средства с НДС-счета на текущий счет плательщика (на основании приложения Д4 к декларации по НДС) | 311 | 315/НДС | 15000 |
| 4 | Поступили из бюджета излишне уплаченные НО на НДС-счет (на основании заявления согласно ст. 43 НКУ) | 315/НДС | 641/НДС | 8000 |
| 5 | Перечислен в бюджет остаток средств с НДС-счета вследствие его закрытия | 641/НДС | 315/НДС | 5000 |
| 6 | Получены излишне уплаченные средства из бюджета после закрытия НДС-счета на текущий счет экс-плательщика НДС | 311 | 641/НДС | 12000 |
| * Здесь и далее показатели условные. | ||||
