Поповнення ПДВ-рахунку
ПДВ-рахунок і кошти, які на ньому знаходяться, належать платникові ПДВ, тобто є його активами. Тому всі операції, які проходять з використанням такого рахунку, платник ПДВ повинен відображати в бухгалтерському обліку. Для цих цілей відкривають окремий субрахунок до субрахунку 315 «Спеціальні рахунки в національній валюті», наприклад 315/ПДВ «ПДВ-рахунок у СЕА» (див. статтю «Cкасували Інструкцію з обліку ПДВ: що далі?» // «Податки & бухоблік», 2019, № 64).
На СЕА-рахунок платник перераховує кошти з власного поточного рахунку. На дату зарахування коштів на ПДВ-рахунок у бухобліку робимо запис: Дт 315/ПДВ — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
Сплата ПДВ до бюджету
Списання з ПДВ-рахунку до бюджету суми узгоджених ПЗ за результатами звітного періоду або суми ПДВ, зазначеної у збільшуючих УР, а також коштів на погашення податкового боргу з ПДВ відбувається без безпосередньої участі платника ПДВ.
Дізнатися про дату списання коштів з ПДВ-рахунку нескладно — достатньо зазирнути в Електронний кабінет у меню «Система електронного адміністрування ПДВ» / опція «Реєстр транзакцій» або надіслати сервісний запит J1301903.
Для підтвердження здійснення операції зі списання коштів з ПДВ-рахунка до бюджету не буде зайвим скласти бухдовідку
і до неї додати витяг за формою J1401903.
Для відображення такої операції в бухобліку до субрахунку 641 відкривають аналітичний рахунок «Розрахунки за ПДВ в СЕА». Але для простоти ми використовуватимемо субрахунок 641/ПДВ. Тож на дату списання Казначейством з СЕА-рахунку узгоджених ПЗ до бюджету роблять проводку: Дт 641/ПДВ — Кт 315/ПДВ.
Повернення надмірних коштів з ПДВ-рахунку на поточний
Для повернення надміру сплачених коштів платникові ПДВ слід подати разом з поточною ПДВ-декларацією додаток Д4 з заповненою таблицею 2 (див. статтю «Додаток 4 (Д4)» // «Податки & бухоблік», 2021, № 24). Бажану до повернення суму грошових коштів (у межах значення гр. 4 таблиці 2 додатка Д4) зазначають цифрами в таблиці 3 додатка Д4. У ній же наводять реквізити рахунку в банку, на який хочуть повернути гроші.
Якщо податківці схвалять вашу заяву, Казначейство за реєстром фіскалів перерахує вам кошти з СЕА-рахунку на поточний рахунок без вашого втручання (див. БЗ 101.17).
Тоді у бухобліку ви зробите запис: Дт 311 — Кт 315/ПДВ. Для відображення такої операції у бухобліку знадобиться бухдовідка, складена на підставі витягу за формою J1401903.
Повернення переплати з бюджету на ПДВ-рахунок
У бухобліку повернення надміру сплачених до бюджету коштів на СЕА-рахунок відображають на підставі бухдовідки проводкою, зворотною списанню узгоджених ПЗ до бюджету. А саме: Дт 315/ПДВ — Кт 641/ПДВ.
Позаяк цю операцію Казначейство проводить без участі платника ПДВ, про дату повернення переплати з бюджету на ПДВ-рахунок доведеться дізнатися:
— або через Електронний кабінет (див. розділ «Система електронного адміністрування ПДВ» підрозділ «Реєстр транзакцій»);
— або отримавши витяг за формою J1401903.
Закриття ПДВ-рахунку
Якщо ПДВ-статус платника буде анульовано, його СЕА-рахунок також буде закрито (п. 2001.8 ПКУ).
Кошти, що залишаться на ПДВ-рахунку після розрахунків з бюджетом, будуть перераховані до бюджету. У бухобліку таку операцію відображають проводкою: Дт 641/ПДВ — Кт 315/ПДВ.
А вже потім такі перераховані до бюджету суми можна буде повернути на поточний рахунок експлатника в установі банку. На дату отримання таких коштів з бюджету робимо запис: Дт 311 — Кт 641/ПДВ. Підстава для цього — банківська виписка.
Наостанок зведемо всі описані операції до таблиці.
Облік руху коштів на ПДВ-рахунку
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Поповнено ПДВ-рахунок грошовими коштами з поточного рахунку підприємства (для сплати узгоджених ПЗ або збільшення регліміту) | 315/ПДВ | 311 | 100000* |
| 2 | Списано кошти з ПДВ-рахунку до бюджету для сплати ПЗ за звітною декларацією або збільшуючим УР, а також у рахунок погашення податкового боргу з ПДВ | 641/ПДВ | 315/ПДВ | 80000 |
| 3 | Повернено надміру перераховані кошти з ПДВ-рахунку на поточний рахунок платника (на підставі додатка Д4 до декларації з ПДВ) | 311 | 315/ПДВ | 15000 |
| 4 | Надійшли з бюджету надміру сплачені ПЗ на ПДВ-рахунок (на підставі заяви згідно зі ст. 43 ПКУ) | 315/ПДВ | 641/ПДВ | 8000 |
| 5 | Перераховано до бюджету залишок коштів з ПДВ-рахунку внаслідок його закриття | 641/ПДВ | 315/ПДВ | 5000 |
| 6 | Отримано надміру сплачені кошти з бюджету після закриття ПДВ-рахунку на поточний рахунок експлатника ПДВ | 311 | 641/ПДВ | 12000 |
| * Тут і далі показники умовні. | ||||
