Темы статей
Выбрать темы

Импорт услуг у спецЕНщиков: платить ли НДС?

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Плательщик спецЕН получает от нерезидента услуги с местом поставки в Украине (транспортно-экспедиторские услуги, место поставки которых по п.п. «ж» п. 186.3 НКУ определяется по получателю). Платить ли спецЕНщику с услуг, полученных от нерезидента, НДС?

Импорт услуг. Напомним, что услуги облагают НДС, если место их поставки (определенное по правилам ст. 186 НКУ) расположено на территории Украины (п.п. «б» п. 185.1 НКУ). Тогда при получении от нерезидента облагаемых услуг (с местом поставки в Украине) их получатель становится налоговым агентом нерезидента — т. е. лицом, ответственным за начисление и уплату с услуг нерезидента НДС (п. 180.2 НКУ)*. В таком случае налогообложение услуг нерезидентов осуществляется по правилам ст. 208 разд. V НКУ. Ну а она, в свою очередь, требует уплачивать НДС с услуг, полученных от нерезидента, даже от получателей — неплательщиков НДС (дословно — от «любых лиц-резидентов — субъектов хозяйствования», пп. 208.1, 208.4 НКУ). Однако должны ли в связи с этим платить НДС с услуг нерезидентов и субъекты, перешедшие на спецЕН?

* Особый случай — если нерезидент поставляет физлицам — неплательщикам НДС электронные услуги. Тогда НДС с электронных услуг должен платить сам нерезидент (п.п. 14.1.565, ст. 2081 НКУ). Однако это не наш случай.

СпецЕНщики. Смотрите, спецЕН (т. е. возможность выбора единого налога группы 3 со ставкой 2 %) — это особый режим налогообложения, введенный на время военного положения (п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Поэтому для спецЕНщиков им установлены особые правила налогообложения, и, в частности, НДС-особенности для спецЕНщиков прописаны п.п. 9.5 п. 9 подразд. 8 НКУ. Им предусмотрено, что:

на время пребывания в спецЕНщиках на ставке 2 % регистрация лица плательщиком НДС приостанавливается. Поэтому у спецЕНщиков не возникает НДС-прав и обязанностей, установленных разд. V и подразд. 2 разд. ХХ НКУ, в частности, по начислению НО и формированию НК. Ввиду этого

плательщики спецЕН освобождаются: (1) от обязанности начислять и уплачивать НДС по операциям по поставке товаров, работ, услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, а также (2) от подачи налоговой отчетности по НДС.

Ну а поскольку прямо оговорено, что НДС-правила на спецЕНщиков не распространяются и они освобождены от обязанностей, установленных НДС-разделом V НКУ (которым установлена в том числе обязанность и по начислению НДС с услуг нерезидентов), то

спецЕНщики начислять НДС с услуг, полученных от нерезидентов, не должны

Причем с тем, что плательщики спецЕН при получении услуг от нерезидентов (с местом поставки в Украине) не начисляют НДС, согласны и налоговики. Фискалы поясняют: так как для спецЕНщиков приостанавливаются права и обязанности, установленные разд. V и подразд. 2 разд. ХХ НКУ, то соответственно при получении услуг от нерезидентов (с местом поставки в Украине), налоговые обязательства по НДС спецЕНщики не начисляют, поскольку такая обязанность установлена ст. 208 разд. V НКУ (вопрос 72 разъяснения ГНСУ от 07.04.2022; БЗ 101.20).

Поэтому при получении от нерезидента транспортно-экспедиторских услуг платить с них НДС спецЕНщику не нужно.

Обычные единоналожники. А вот от обычных единоналожников (плательщиков и неплательщиков НДС — в частности, предпринимателей и юрлиц на ставке 5 %) налоговики требуют уплачивать НДС с услуг нерезидентов на общих основаниях (письма ГНСУ от 24.11.2021 № 4470/ІПК/99-00-21-03-02-06; ГФСУ от 25.03.2019 № 1242/6/99-99-15-02-03-15/ІПК, от 15.11.2018 № 4831/Н/99-99-13-01-02-14/ІПК; ГУ ГФС в Николаевской обл. от 20.06.2017 № 744/ІПК/14-29-12-01-09)*.

* За исключением случая поставки электронных услуг предпринимателям — неплательщикам НДС, когда НДС с услуг платит сам нерезидент (ст. 2081 НКУ).

Поэтому при получении облагаемых услуг от нерезидентов (с местом поставки в Украине) обычные единоналожники — неплательщики НДС должны:

— подать Расчет НО по НДС с услуг нерезидента (по форме, утвержденной приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, в редакции приказа Минфина от 01.03.2021 № 131) в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем получения услуг от нерезидента, и

— уплатить задекларированную сумму НДС с услуг нерезидента в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи Расчета (БЗ 101.20).

А обычные единоналожники — плательщики НДС — зарегистрировать с услуг нерезидента налоговую накладную и отразить такие операции в декларации по НДС: налоговые обязательства — НО (в стр. 6) и налоговый кредит — НК (в стр. 13, при условии, что зарегистрирована НН).

Импорт товаров. Ну и на всякий случай уточним еще один момент. Учтите, что при импорте товаров от уплаты ввозного НДС ни спецЕНщики, ни обычные единоналожники не освобождаются. Так как для них такое освобождение было временным и работало в период с 01.04.2022 и до 01.07.2022 (благодаря п.п. 69.23 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, который с 1 июля Законом Украины от 21.06.2022 № 2325-IX был исключен). Подробнее об этом см. «Ввозные льготы отменены: авто физлиц, единоналожники и пошлина для всех» // «Налоги & бухучет», 2022, № 49. Поэтому импортный НДС с ввозимых товаров любые единоналожники платят на общих основаниях.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше