К сожалению, плательщик, на которого возложены обязанности регистрировать РК к заблокированной НН, попадает в чрезвычайно неприятное положение. По правилам функционирования ЕРНН, РК к НН может быть зарегистрирован лишь при условии, что НН, к которой этот РК составлен, уже зарегистрирована.
Получается, плательщик НДС и рад бы зарегистрировать РК, составленный к заблокированной НН, но технически сделать этого не может. Если такой РК он отправит на регистрацию, то даже при наличии достаточного реглимита ему откажут. Ведь РК по факту регистрировать не к чему — НН, к которой РК составлен, ЕРНН просто не видит.
К тому же налоговики указывают: в НКУ не предусмотрено продление сроков регистрации РК, составленных к заблокированным НН (см., например, письмо ГФСУ от 25.10.18 № 4581/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ИНК ГФСУ от 15.07.2019 г. № 3252/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). При этом штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН/РК (п. 1201.1 НКУ) не применяются только к заблокированной НН/РК, а за несвоевременную регистрацию РК, составленного к заблокированной НН, аж бегом применяются! Получается, вины плательщика НДС нет, а штраф есть?
Что с этим делать? Самым простым будет, по нашему мнению, избегать ситуаций, когда РК составляется к заблокированной НН. Ведь в большинстве случаев основания для составления РК к НН возникают не из-за внешних обстоятельств, а вследствие действий или решений поставщика (продавца), что обсуждается с покупателем. Основания для составления РК перечислены в п. 192.1 НКУ.
Очевидно и то, что события, которые произошли после поставки: изменение стоимости (пересмотр цен), возврат товаров/услуг или предварительных оплат, — в большинстве ситуаций могут быть по желанию поставщика (по согласованию с покупателем), так сказать, отложены до лучших времен.
В нашей ситуации с составлением РК следует подождать до момента, когда НН, которая подлежит корректировке, таки будет разблокирована. То есть в данном случае — возвращать товар именно после этого. Таким образом, составление РК тоже можно отсрочить.
После того как НН будет разблокирована, поставщик составит так сказать штатный РК к НН, уже зарегистрированной в ЕРНН. А потом направит его покупателю (чтобы тот этот РК зарегистрировал). При этом сама регистрационная процедура будет происходить в штатном режиме — без риска нарваться на штраф за просрочку регистрации согласно п. 1201.1 НКУ, которым злоупотребляют фискалы.
А если НН никогда не будет разблокирована? В таком случае покупателю может угрожать 50 %-й штраф за отсутствие регистрации РК (абзац второй п. 192.1 НКУ; п. 1201.2 НКУ). Хотя все же надеемся, что налоговики, по крайней мере сейчас, не опустятся до такой низости, как пользоваться беспомощным положением плательщика, который технически не может зарегистрировать РК к заблокированной НН. К тому же надо учитывать принцип вины, который сейчас заложен в НКУ (подробнее см. «Как работает вина и умысел в налоговых штрафах» // «Налоги & бухучет», 2022, № 82).
