Списать суммы входящего НДС на расходы мы сможем в периоде, когда наш налоговый кредит станет невозмещенным. То есть когда мы уже 100 % потеряем право на его отражение. А это будет в периоде, или когда пройдут предельные сроки для отражения налогового кредита по НН, или когда наша НН уже точно не может быть зарегистрированной еще до истечения этого срока.
Поэтому сам по себе тот факт, что продавец не подает разблокировочные документы и не планирует их подавать,
— не повод преждевременно списать сумму НДС на расход
Ведь, в конце концов, он может позже все же решить подать документы на разблокировку. Или, возможно, ему удастся зарегистрировать на эту операцию другую НН (вместо брошенной заблокированной). Поскольку просто бросить НН, если поставка была реально осуществлена, для него будет чревато штрафом за отсутствие регистрации НН.
В свою очередь досрочное отражение расходов может обернуться неприятностью для покупателя. Ведь налоговики при проверке могут увидеть их завышение.
Теперь подробнее о том, когда же именно налоговый кредит по НН будет окончательно потерян.
Напомним, что теперь по общему правилу предельный срок отражения налогового кредита равен 365 дней с даты составления НН (п. 198.6 НКУ). Но, как подтверждают налоговики (101.13 БЗ), на время военного положения течение этого срока приостанавливается. То есть фактически течение 365 дней на время действия военного положения, по сути, замораживается и продолжится только после окончания военного положения.
По заблокированным НН есть еще свои дополнительные условия. Так, по заблокированным НН
течение общего срока в 365 дней продолжается еще и на все время блокировки НН (п. 198.6 НКУ)
Если поставщик не будет подавать документы для разблокировки НН, то фактически время блокировки НН будет равно времени, в течение которого поставщик имеет право подать документы на разблокировку НН. После истечения этого срока НН потеряет статус заблокированной и перейдет в статус «отказано в регистрации».
По общему правилу на разблокировку НН отводится 365 дней, которые наступают за датой возникновения налогового обязательства, которое отражено в НН/РК. Но на время военного положения, как отмечают налоговики, этот срок также продлевается в соответствии с нормами п.п. 69.9 подразд. 10 разд. XX НКУ (101.18 БЗ). Даже невзирая на последние законодательные изменения, о которых подробнее в статье «Возобновление сроков предоставления налоговикам документов (уведомлений) и Ко» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89 (ср. ).
Проще говоря, если бы у нас не было военного положения (и сроки не продлевались), то после истечения 365 дней, которые были отведены для разблокировки НН (если поставщик так бы и не подал документы для разблокировки), мы имели бы право списать сумму НДС на расходы. Ведь если поставщик не подал в течение установленного срока документы на разблокировку (365 дней), то наша «заблокированная» НН уже и не могла быть зарегистрирована. И если поставщик нам не зарегистрировал бы другую НН на эту операцию (в течение тех же 365 дней с даты составления НН), то налоговый кредит был бы по такой НН потерян.
Но военное положение внесло свои коррективы с продлением сроков. Фактически, потерянным наш налоговый кредит (в случае если поставщик не будет подавать «разблокировочные» документы)
будет считаться, когда пройдут продленные сроки на подачу плательщиком разблокировочных документов (а это 365 дней после даты составления НН + время приостановки этого срока на время военного положения)
Вообще, если плательщик так и не подаст документы для разблокировки НН, то после окончания предельного срока, отведенного для их подачи, налоговики примут решение об отказе в регистрации НН (п. 11 Порядка № 520*). Дата этого решения об отказе в регистрации НН и может быть ориентиром того, что срок подачи «разблокировочных» документов истек (конечно, при условии, что поставщик действительно не подавал документы для разблокировки НН).
Что касается собственно списания налогового кредита на расходы, то его отражаем проводкой: Дт 949 Кт 644/«Налоговый кредит неподтвержденный».
Итак, подытожим. То, что поставщик не собирается разблокировать НН — еще не повод сразу списать сумму НДС по налоговой накладной на расходы. Такое право у нас появится, когда пройдут предельные сроки отражения налогового кредита по операции.
Если НН заблокирована и продавец не будет ее разблокировать и не будет регистрировать другую (вместо заблокированной) НН на операцию, то списать сумму НДС можно будет в периоде, когда пройдут сроки подачи документов для разблокировки НН (это 365 дней со дня НН + продление этого срока на время военного положения).
