Темы статей
Выбрать темы

Закрытие года: а что с дисконтированием задолженностей?

Казанова Марина, налоговый эксперт
Требование дисконтирования долгосрочных задолженностей никуда не делось и на время военного положения. Учитывая, что приближается конец года, а с ним и «дата баланса», предлагаем обсудить наиболее популярные вопросы в отношении дисконтирования дебиторской/кредиторской задолженности теми предприятиями, которые ведут учет по НП(С)БУ.

Что подлежит дисконтированию? По НП(С)БУ 10 и НП(С)БУ 11 дисконтированию подлежат долгосрочные обязательства и долгосрочная дебиторская задолженность.

Текущие обязательства и краткосрочная дебиторская задолженность не дисконтируются

Дисконтированию подлежат «денежные» долгосрочные задолженности. То есть те, которые должны погашаться денежными средствами. Ведь настоящая стоимость — это дисконтированная стоимость будущих платежей. Так, дисконтировать нужно:

1) долгосрочные займы (как процентные, так и беспроцентные);

2) долгосрочные кредиты/депозиты банка;

3) долгосрочные векселя;

4) задолженности по договорам купли-продажи, если условиями договора предусматривается отсрочка платежа больше чем 1 год (не отождествлять с просроченной задолженностью).

А вот кредитные линии/овердрафты — являются текущими обязательствами, потому дисконтировать их не нужно.

О долгосрочности. Как определить, являются ли обязательство / дебиторская задолженность долгосрочными? По определениям НП(С)БУ долгосрочными являются те задолженности/обязательства,

которые должны быть погашены после 12 месяцев с даты баланса

То есть изначально договорный срок погашения которых больше 12 месяцев.

Но здесь интересна привязка к «дате баланса» при разграничении долгосрочных и текущих задолженностей/обязательств.

Пример. Предприятие получило беспроцентный заем (возвратную финпомощь) 10.10.2022. В соответствии с условиями договора срок его погашения — 31.12.2023. Нужно ли его дисконтировать?

На ближайшую дату баланса (31.12.2022) задолженность уже фактически будет отвечать признакам текущего обязательства (срок погашения с даты баланса вписывается в «текущие» 12 месяцев).

Учитывая, что методики дисконтирования в НП(С)БУ нет, на наш взгляд, приоритет имеет подход к дисконтированию, который предусматривает прямое прочтение норм НП(С)БУ 10 и 11.

А нормы этих стандартов говорят, что долгосрочные задолженность отражаются в балансе (то есть на дату баланса) по их настоящей стоимости. И никаких упоминаний об амортизированной себестоимости не содержат.

При таком подходе:

1) при признании долгосрочную задолженность отражаем по номиналу

2) и именно на дату баланса (если задолженность на эту дату отвечает признакам долгосрочной) оцениваем задолженность по настоящей стоимости (с применением ставки дисконтирования и исходя из срока, который остался до погашения).

Учитывая, что в нашем случае на дату баланса задолженность не отвечает признакам долгосрочной (до ее погашения остается меньше 12 месяцев), при таком подходе ее дисконтировать не нужно.

Хотя, принимая во внимание отсутствие в нацстандартах методики дисконтирования, возможны и другие варианты определения настоящей стоимости долгосрочной задолженности (например, МСФО-подход). Поэтому как именно вы определяете настоящую стоимость и какую методику дисконтирования применяете, нужно

прописать в учетной политике и именно ею и пользоваться

Дисконтировать ли «просрочку»? Если покупатель должен был уплатить за товар, например, в 10-дневный срок, но задолженность так и не уплачена уже больше года. Или заем выдали/получили на год, но из-за финансовых трудностей вовремя не вернули. Нужно ли такие задолженности дисконтировать?

Здесь важно знать, что сама по себе

просрочка задолженности не превращает ее в долгосрочную задолженность

Если, например, заем выдавался на срок 1 год, но своевременно не возвращен, то он и дальше имеет статус краткосрочного (ведь по договору заем выдавался на период не больше года).

Да и просроченная долгосрочная задолженность тоже не подлежит дисконтированию, ведь договорный срок погашения (по которому определяются денежные потоки для дисконтирования) уже прошел.

Это подтверждается и судебной практикой. Так, суды указывают, что «тот факт, что задолженность по обязательству фактически не возвращена на дату баланса, не предоставляет ей статус долгосрочных обязательств, поскольку в любой момент кредитор имеет право требовать возврата всей суммы такой задолженности» (см., в частности, постановление Шестого апелляционного админсуда от 18.05.2021 по делу № 826/16321/18).

Следовательно, просроченные задолженности (по которым уже истек договорный срок погашения) — не дисконтируем.

Пролонгация задолженности. Если краткосрочную задолженность пролонгировать сроком до 12 месяцев: возникают ли основания для дисконтирования?

Допустим, предприятие заключило договор займа сроком на один год — то есть заем является краткосрочным. Но он не был возвращен вовремя, и договор пролонгировали еще на один год. Нужно ли дисконтировать?

Вообще, если заем:

— изначально выдан на срок не больше 12 месяцев и идентифицировался в учете как текущий;

— но пролонгирован сроком до 12 месяцев,

то

такой заем по-прежнему остается текущим

Соответственно дисконтированию она не подлежит.

Этот вывод поддерживают и суды (см., например, постановление Шестого апелляционного админсуда от 19.04.2021 № 640/14503/19; постановление ВС от 21.09.2022 по делу № 640/15685/20). Так, суды указывают, что:

«из положений бухгалтерского учета следует, что операция по пролонгации займа на срок, который не превышает 12 месяцев, в бухгалтерском учете отражается по счетам текущих обязательств. Если срок продления действия превышает один год — по счетам долгосрочных обязательств. То есть определяющим является не срок погашения такой задолженности, а срок, на который продлено действие договора».

Но отметим, что не исключены претензии налоговиков по отношению к таким пролонгациям (такие пролонгации налоговики могут расценивать как способ «прикрытия» долгосрочной задолженности).

Без срока выполнения. Если не указывать в договоре срок возврата займа: поможет ли этого избежать дисконтирования?

Если мы не будем определять в договоре срок погашения займа, то действительно,

поскольку нет договорного срока погашения, то и признать эту задолженность долгосрочной нельзя

В принципе, возможность не указывать в договоре займа срок его погашения предусматривает и ч. 1 ст. 1049 ГКУ. Так, в ней указано, что если договором не установлен срок возврата займа, то в таких случаях заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней от дня предъявления заимодателем требования об этом.

Но предупредим! Если вы не укажете в договоре срок погашения займа, есть риски того, что налоговики будут расценивать его как безвозвратную финпомощь (см., в частности, ИНК от 09.12.2019 № 1791/6/99-00-07-02-02-15/ІПК). Поэтому, как минимум, стоит в договоре установить срок возврата займа моментом требования.

СпецЕН и дисконтирование. Перешли на спецЕН: продолжать ли дисконтировать долгосрочную задолженность? Включать ли сумму дисконта в доход для ЕН?

Да, необходимо продолжать дисконтировать долгосрочные задолженности/обязательства. Предприятия — плательщики спецЕН, как и все остальные юрлица, должны вести бухучет в соответствии с требованиями бухстандартов. Даже для предприятий на «обычном» ЕН НП(С)БУ 25 не содержат «послаблений» в отношении дисконтирования.

Поэтому в финансовой отчетности должен быть отражен результат дисконтирования и за период пребывания на спецЕН.

А вот

на доход для целей расчета ЕН это дисконтирование не вливает

Сумма дисконта/проценты от дисконтирования не могут быть признаны доходом для целей ЕН. Такого вида дохода ст. 292 НКУ не называет. Кроме того, сама суть дисконтирования не предполагает получение «реального» дохода, который бы мог стать объектом обложения ЕН.

Можно ли игнорировать. Можно ли не дисконтировать вообще долгосрочную задолженность, обосновывая это отсутствием соответствующей методики?

Отметим, что существенных изменений в судебной практике в отношении этого вопроса не произошло. По большей части суды соглашаются, что:

1) в НП(С)БУ отсутствует методика дисконтирования;

2) предприятия, которые ведут учет по НП(С)БУ, не обязаны использовать МСФО и методики, предусмотренные ими;

3) отсутствуют любые разъяснения со стороны Минфина,

поэтому предприятие не обязано определять методологию дисконтирования самостоятельно и осуществлять соответствующие расчеты

То есть вообще имеет право не дисконтировать долгосрочные задолженности/обязательства, даже невзирая на соответствующие требования НП(С)БУ 10 и НП(С)БУ 11.

В частности, такие выводы содержатся в постановлении ВС от 05.10.2022 по делу № 320/6494/19; в постановлении ВС от 30.11.2021 по делу № 160/13265/19 и во многих других судебных решениях.

Но. Несмотря на судебные аргументы, рекомендуем все же взвешенно подходить к принятию решения о недисконтировании долгосрочной задолженности.

Стоит учесть:

если речь идет о долгосрочной задолженности, то налоговики будут проверять факт ее дисконтирования

Смелые плательщики — готовые бороться за недисконтирование в суде, взяв на вооружение аргументы судов, могут и не дисконтировать долгосрочные задолженности.

Осторожным же плательщикам, которые не хотят впутываться в судебные споры с налоговиками, лучше или вообще не связываться с долгосрочными задолженностями, или дисконтировать их.

Пересмотр ставки дисконтирования. Нужно ли на каждую дату баланса пересматривать ставку дисконтирования? Нет, по «классическому» варианту дисконтирования ставка дисконтирования не изменяется. То есть применяется та же ставка дисконтирования, которую использовали в момент первоначального признания долгосрочной задолженности.

Как определить ставку дисконтирования? Непосредственно в НП(С)БУ 10 и НП(С)БУ 11 это не определено. Есть ориентиры в НП(С)БУ 28, хотя этот стандарт регулирует несколько другие вопросы.

Так вот, в нем сказано, что «ставка дисконта базируется на рыночной ставке процента (до вычета налога), который используется в операциях с аналогичными активами».

Фактически, это же самое указывал и Минфин в своем информационном сообщении об определении ставки дисконтирования*.

Так, Минфин замечает, что ставки дисконтирования могут быть разными в каждом конкретном случае. То есть нет единой ставки дисконта на все случаи жизни. Ставка дисконтирования должна базироваться на рыночной ставке процента, который используется в операциях с аналогичными активами.

Обратите внимание на слово «аналогичный» — то есть это должен быть подобный (по валюте, сроку, на который выдан) фининструмент (кредит/заем). При этом при определении ставки дисконтирования учитываются и риски, свойственные конкретной долгосрочной задолженности.

Считаем, что более логично ориентироваться на среднюю рыночную ставку процента на аналогичный инструмент. Так, для дисконтирования:

долгосрочных обязательств целесообразно брать ставку процента, по которой предприятие может получить в заем средства на аналогичный срок при аналогичных условиях;

долгосрочной дебиторской задолженности брать ставку процента по депозитам на аналогичный срок и на аналогичных условиях.

За основу можно принимать статистические данные НБУ:

— стоимость кредитов по данным статистической отчетности банков Украины (без учета овердрафта);

— стоимость срочных депозитов по данным статистической отчетности банков Украины.

В любом случае как именно вы определяете ставку дисконтирования (на основании каких данных),

следует прописать в учетной политике

Кредит, заем, выданные под рыночный процент. Нужно ли дисконтировать кредит, заем, выданные под рыночный процент?

Можно не дисконтировать, поскольку если процент рыночный, то настоящая стоимость задолженности будет равна номинальной.

Интересное мнение суда по этому поводу. Так, в решении Днепропетровского окружного админсуда от 19.08.2019 по делу № 160/3615/19 сказано:

«при получении займа на рыночных условиях дисконтирование теряет какой-либо смысл, поскольку начисленные проценты нивелируют любые дополнительные экономические выгоды от получения займа, отличающиеся от его непосредственного использования в хозяйственной деятельности. То есть о необходимости признания дохода можно говорить только в случае получения займа не на рыночных условиях, когда ставка процентов значительно ниже от рыночной».

Также, и в постановлении Шестого апелляционного админсуда от 10.06.2021 по делу № 640/6329/19 указывалось, что:

«учитывая то, что заем был выдан на рыночных условиях, и, кроме процентов, начисленных по номинальной (рыночной) процентной ставкой, истец не нес других расходов по займу, подход истца в отношении неприменения дисконтирования к займу является обоснованным и правомерным».

Кредит получен от нерезидента. Если кредит получен от нерезидента, на какую ставку процента ориентироваться? На наш взгляд, при оценке обязательства по иностранному займу или кредиту за основу необходимо брать рыночные цены (кредитные ставки) страны, из которой был получен заем или кредит, а не внутренний рынок Украины. Но анализируя рыночные ставки страны-нерезидента, надо учитывать условия выдачи кредита именно украинским компаниям. Если, допустим, подавляющая рыночная ставка процента в стране нерезидента — 1,5 %, то это вовсе не значит, что она является рыночной ставкой для займов резиденту Украины (подробнее в статье «Кредит от нерезидента: какая ставка рыночная?» // «Налоги & бухучет», 2020, № 16).

Долгосрочный кредит по госпрограмме 0 %. Ставка 0 % в этом случае и будет рыночной ставкой. Ведь, как мы указали выше, ставка дисконтирования должна базироваться на рыночной ставке процента, который используется в операциях с аналогичными активами. При этом, определяя ставку дисконтирования, нужно учитывать и риски, свойственные конкретной долгосрочной задолженности. Поскольку другие предприятия, если подпадают под условия «льготного» кредитования, тоже могут воспользоваться этой льготной ставкой, значит, она и будет рыночной. То есть можно не дисконтировать такую задолженность.

Выводы

  • По НП(С)БУ дисконтированию подлежат долгосрочные обязательства и долгосрочная дебиторская задолженность. Поэтому самый лучший способ избежать дисконтирования — не иметь дел с долгосрочными задолженностями/обязательствами.
  • Просрочка договорного срока погашения задолженности не предоставляет задолженности статус долгосрочной.
  • Судебная практика в отношении дисконтирования задолженностей предприятиями, которые ведут учет по НП(С)БУ, остается на стороне плательщиков. Учитывая, что нет методики дисконтирования, суды считают, что плательщики имеют право не проводить расчеты, связанные с дисконтированием задолженностей. Но отметим, что этот подход для тех, кто готов доказывать эту позицию в суде. Налоговики будут при проверках проверять факт дисконтирования долгосрочных задолженностей. Поэтому осторожным плательщикам, которые не хотят впутываться в судебные споры с налоговиками, лучше или вообще не связываться с долгосрочными задолженностями, или дисконтировать их.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше