Несмотря на то, что ИНК предоставляется о правоотношениях 2021 года (о чем прямо сказано в самом письме), ее выводы актуальны и в 2022 году. Ведь правила работы в группе 2 в целом остались те же. Единственное изменение — с 01.01.2022 запрещено работать в группе 2 тем ФЛП, которые предоставляют услуги по доступу в интернет (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 104, с. 12).
Вывод документа
ФЛП группы 2, который заключил договор о предоставлении услуг с юрлицом — плательщиком налога на прибыль:
— не нарушает требований НКУ, если получил аванс и вернул его, не предоставляя услугу;
— нарушает требования НКУ, если предоставил услугу по такому договору, независимо от того, что договор впоследствии был разорван
ФЛП группы 2 заключил договор о предоставлении услуг с юрлицом — плательщиком налога на прибыль. Под эти услуги ФЛП получил от юрлица аванс, но услугу так и не предоставил. Вместо этого ФЛП вернул средства, полученные как аванс. Есть ли здесь нарушение п.п. 2 п. 291.4 НКУ и должен ли ФЛП переходить на общую систему согласно п.п. 9 п.п. 298.2.3 НКУ?
Ответ налоговиков: нарушение есть, когда: (1) заключен договор о предоставлении услуг с общесистемщиком; (2) услуги фактически предоставлены общесистемщику. Здесь, конечно, никакое дальнейшее расторжение договора ни на что не влияет. Да и как можно разорвать договор, если услуга уже предоставлена? Ведь услуга — это не товар, который можно отгрузить и вернуть назад. Услуга безвозвратно потребляется в процессе ее предоставления (ст. 901 ГКУ).
А вот вернуть аванс за непредоставленную услугу вполне возможно. Нарушил ли условия работы на ЕН ФЛП группы 2, который получил от общесистемщика предварительную оплату за услуги, но услугу фактически не предоставил и вернул деньги заказчику? Налоговики отвечают: нет. Если услуга не предоставлена, условия работы в группе 2 не нарушены.
Такой вывод следует и из других разъяснений налоговиков. В частности, налоговики допускали даже оплату фактически предоставленных услуг юрлицом-общесистемщиком при условии, что получателем этих услуг будет физлицо (БЗ 107.01.01). То есть ключевым является предоставление услуг общесистемщику. Если услуги ему не предоставлялись, условия работы в группе 2 не нарушены. Независимо от того, платил ли общесистемщик деньги за такие услуги.
Вывод документа
Если ФЛП группы 2 предоставляет услуги общесистемщику, нарушение НКУ есть, независимо от того, на какой системе налогообложения этот общесистемщик был на момент оплаты услуг
Нарушен ли п.п. 2 п. 291.4 НКУ, если ФЛП получил аванс от единоналожника, а на момент предоставления услуг их получатель перешел на общую систему? Налоговики отвечают: имеет значение налоговый статус получателя услуг.
ГНСУ и раньше подтверждала этот вывод. Например, в БЗ 107.01.02 рассматривалась обратная ситуация: ФЛП группы 2 предоставил услуги единоналожнику, а тот оплатил эти услуги уже после перехода на общую систему. Налоговики ответили, что здесь нарушения НКУ нет. Подробнее — в «Налоги & бухучет», 2020, № 91, с. 12, 13.
