Запросы и COVID
Во-первых, на период карантина налоговикам не запрещено направлять запросы налогоплательщикам.
Во-вторых, несмотря на отсутствие запрета на отправку запросов, сроки предоставления ответов на них приостановлены (п. 528 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Причем эта приостановка касается как запросов, связанных с последующей проверкой (ст. 78 НКУ), так и тех, которые с ней не связаны (ст. 73 НКУ). То есть
с ответами можно не торопиться, но и тянуть до окончания карантина, на наш взгляд, не стоит
Напомним: ряд внеплановых документальных проверок могут проводиться только в случае, когда налогоплательщик не отвечает на письменный запрос от налоговиков в течение установленного НКУ срока (см. п.п. 78.1.1 и 78.1.4 НКУ).
К слову, приостановка сроков предоставления ответов на подобные обращения фискалов будет особенно полезна юрлицам, по которым пытаются провести проверку на основании постановления № 89 (см. подробнее «Проверки в карантин: какие разрешены?»). Хотя таких юрлиц не так уж и много.
Общие правила
Какие реквизиты должны быть в запросе? Перечень обязательных реквизитов находим все в том же п. 73.3 НКУ. В частности, запрос:
— подписывается руководителем (заместителем или уполномоченным лицом) налоговой;
— скрепляется печатью контролирующего органа;
— содержит основания для направления запроса в соответствии с п. 73.3 НКУ, с указанием информации, которая это подтверждает;
— содержит перечень запрашиваемой информации и перечень документов, которые должен предоставить плательщик.
Обратите внимание: разного рода информационные письма, которые могут приходить на электронную почту и разные мессенджеры налогоплательщика (например, Телеграм или Вайбер), официальными запросами не являются. Чаще всего такие письма не содержат всех обязательных реквизитов, в частности, квалифицированных электронных подписей (п. 421.2 НКУ).
Каковы основания для запроса? Перечень оснований указан в п. 73.3 НКУ. Их все перечислять не будем. Остановимся на наиболее часто используемых.
1. По результатам анализа налоговой информации были выявлены факты, которые могут говорить о нарушениях плательщиком законодательства в сфере противодействия отмыванию доходов, налогового, валютного и прочего подконтрольного налоговикам законодательства (п.п. 1 п. 73.3 НКУ). Эти факты должны указываться в запросе.
Обратите внимание: с 01.01.2022 речь уже не идет о фактах, которые однозначно говорят о нарушениях.*
* Мы писали об этих изменениях в «Налоги & бухучет», 2021, № 104, с. 2.
Формулировка стала более размытой. А ведь до 01.01.2022 плательщики успешно обжаловали приказы о назначении проверок на основании запросов без указания на конкретные нарушения (постановление ВС от 04.10.2021 по делу № 804/4223/17// reyestr.court.gov.ua/Review/100079334). В дальнейшем это сделать будет сложнее. Однако в любом случае в запросе должны указываться конкретные факты, которые могут говорить о нарушении, со ссылками на ту или иную информацию. Хоть они и будут с оттенком подозрения. Этот момент признают и налоговики в информационном письме от 01.02.2022 № 2/2022*.
* См. по ссылке: tax.gov.ua/broshuri-ta-listivki/563937.html
2. Выявлена недостоверность данных в поданных плательщиком налоговых декларациях (п.п. 3 п. 73.3 НКУ). Если налоговики ссылаются на это основание, то в запросе обязательно они должны указать среди прочего:
— какие конкретно данные являются недостоверными;
— информацию, подтверждающую недостоверность;
— конкретные периоды декларирования (т. е. те, в которых была выявлена недостоверная информация);
— перечень информации и документов, которые должен предоставить плательщик.
Именно такой перечень сформулирован судпрактикой. В этой части полезным будет постановление ВС от 23.12.2021 по делу № 160/10657/19 (reyestr.court.gov.ua/Review/102171404), хотя оно и не в пользу плательщика.
Также в последнее время иногда наши читатели получают запросы с основанием «иные случаи, предусмотренные НКУ» (п.п. 6 п. 73.3 НКУ). Причем задают под этим соусом достаточно странные вопросы. Например, почему показатели декларации по НДС и декларации единоналожника не совпадают. Интересно, что документы при этом не требуют. Таким образом фискалы намекают на недоплату налогов. Хотя разница в показателях — вполне законное и нормальное явление… Если документы не требуют, то на такой запрос отпиской с разъяснением азов формирования показателей деклараций обойтись безопасно.
Отвечать или не отвечать? Для того чтобы ответить на этот вопрос, нужно:
1) проверить запрос на наличие обязательных реквизитов (см. п. 73.3 НКУ и выше);
2) проанализировать, правильно ли сформулировано основание для направления запроса:
— есть ли ссылки на конкретные пункты НКУ;
— указаны ли конкретные факты, говорящие о подозрении на конкретное(ые) нарушение(я) (если основание для запроса — п.п. 1 п. 73.3 НКУ) или конкретизированы ли данные о недостоверной информации в декларации (см. п. 2 из перечня оснований выше);
— указана ли информация, подтверждающая факты, о которых мы сказали выше, и т. д.;
3) установлен ли конкретный перечень документов и информации, которую просят налоговики у плательщика.
Если в запросе что-то из перечисленного выше отсутствует, то он является незаконным.
Далее возможны такие стратегии поведения.
Во-первых, не отвечать на незаконный запрос. Формально плательщик имеет на это право (п. 73.3 НКУ). Но, как правило, эта стратегия вызывает проблемы, так как налоговики считают запрос законным и приходят на проверку (если запрос связан с этим мероприятием и оно не попадает под «карантинный» запрет**).
** См. подробнее «Проверки в карантин: какие разрешены?» этого номера.
Во-вторых, давать отписку на незаконный запрос. То есть написать налоговикам, почему вы отказываетесь предоставлять запрашиваемые документы и информацию. При этом указать, что все будет предоставлено после того, как плательщик получит правильно оформленный запрос. Стратегия, на наш взгляд, более эффективная, поскольку так проще будет отбиваться.
В-третьих, предоставить все документы и информацию на законный запрос. И этот факт играет в пользу плательщика при обжаловании дальнейших действий фискалов (постановление ВС от 21.10.2021 по делу № 1.380.2019.003031 // reyestr.court.gov.ua/Review/100512448).
В-четвертых, не предоставлять информацию и документы на законный запрос в предусмотренных НКУ случаях. Так, с 01.01.2022, если вы уже предоставляли копии каких-либо документов и/или информацию в ответ на предыдущие запросы, то можно вместо повторного их предоставления сослаться на такие ответы (п. 73.3 НКУ). Нужно указать даты и номера таких писем.
Итого: даже если вы получили запрос, то нужно подходить к нему с холодным сердцем и чистым разумом ☺.
