Сразу скажем: считаем, что ставка для начисления распределительных НО должна применяться та же, что и во входящей НН. При этом не имеет значения, что вы по своим облагаемым поставкам применяете только ставку 20 %. Поясним.
Главное условие распределения входящего налогового кредита (НК) — наличие приобретений (товаров/услуг/НА), которые предназначены для одновременного их использования в облагаемых и необлагаемых операциях (ст. 199 НКУ).
При этом для целей распределения (применения ст. 199 НКУ) к необлагаемым операциям относят операции, которые:
— освобождены от налогообложения (по ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НКУ, международным договорам (соглашениям))*;
* Исключения относительно некоторых операций см. «Льготы без распределения: как считать ЧВ» этого номера журнала.
— не являются объектом налогообложения.
А вот поставки товаров/услуг по пониженной (7 %, 14 % и 0 %) ставке НДС относятся к обычным облагаемым операциями (п.п. 14.1.186 НКУ). Значит, распределение входящего НДС происходит пропорционально доле необлагаемых операций в общем объеме всех операций (как необлагаемых, так и облагаемых по разным ставкам: 20 %, 14 %, 7 %, 0 %).
Кроме того,
суть начисления распределительных НО — компенсировать входящий НК в части двойных приобретений пропорционально рассчитанной доле необлагаемых операций
Отсюда следуют, что распределительные НО начисляют только по тем приобретениям:
— которые были куплены с НДС;
— по которым у плательщика есть право на отражение входного НДС.
Исходя из компенсационной сущности распределительных НО, очевидно, что начислять их следует по той же ставке НДС, по которой двойные покупки «зашли» к плательщику. При этом начисление распределительных НО осуществляется на базу налогообложения, полученную расчетным путем, с применением соответствующего коэффициента, как описано выше.
Приведем пример. Плательщик осуществляет одновременно облагаемую и необлагаемую деятельность (например, продажу периодических изданий (НДС-льгота согласно п.п. 197.1.25 НКУ)). Коэффициент антиЧВ — 10 %.
В декабре 2021 года директор предприятия находился в командировке. По приезде предоставил в бухгалтерию:
— гостиничный счет за услуги проживания на сумму 4280 грн (в том числе НДС по ставке 7 % — 280 грн);
— НН на приобретение канцтоваров на сумму 1200 грн (в том числе НДС 20 % — 200 грн). Канцтовары оприходованы и переданы в использование в декабре 2021 года.
По данным приобретениям двойного назначения начислены распределительные НО в следующих объемах:
— услуги проживания — 28 грн (4000 грн х х 10 % х 7 %);
— приобретение канцтоваров — 20 грн (1000 грн х 10 % х 20 %).
Таким образом, за декабрь 2021 года предприятие включает в состав налогового кредита 480 грн (280 грн + 200 грн). При этом должна быть составлена сводная НН и начислены распределительные НО в сумме 48 грн (28 грн + + 20 грн). Напоминаем, что разные ставки НДС можно объединять в одной НН.
