Особые случаи
Начнем с разбора особых ситуаций заполнения перерасчетных РК. Например, до проведения годового перерасчета к распределительной сводной НН составлялись исправляющие РК (такое возможно, см. 101.15 БЗ). Например, плательщик в течение года обнаружил ошибку в сводной НН и составил исправляющий РК к ней. В этом случае показатели всех предыдущих исправляющих РК должны быть учтены при составлении перерасчетного РК к такой НН.
Заметим: в разных ситуациях налоговики по-разному подходят к исправлению сводной НН. Иногда настаивают на исправлении путем составления обнуляющего РК и перевыписки НН, иногда допускают исправление в одном РК*.
* Более подробно об исправлении ошибок в сводных НН см. материал «Суммовая ошибка в распределительной НН».
Другая ситуация — когда за один отчетный месяц составили несколько сводных НН с одинаковым кодом сводности «2». Такое положение вещей фискалы вполне допускают (см. 101.16 БЗ). Например, плательщику надо добавить входную НН, по которой НК подлежал распределению и которая не была включена в сводную НН. Исправить такую ситуацию можно не только путем перевыписки «неполной» НН, а составив на эту входящую НН дополнительную сводную НН. Такая дополнительная НН составляется на дату не позднее последнего дня отчетного периода, в котором плательщик обязан был определить соответствующие НО. В этой ситуации придется составлять столько перерасчетных РК, сколько сформировано сводных НН за отчетный месяц. Ведь перерасчетные РК следует составлять отдельно к каждой распределительной НН.
Порядок заполнения
В шапке с РК ставим отметку «Х» в поле «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)».
В поле «До зведеної податкової накладної» ставим код признака сводности «2» — начисление НО согласно п. 199.1 НКУ (см. п. 11 Порядка № 1307, 101.16 БЗ).
В поле «Не підлягає наданню отримувачу…» ставим отметку «Х» и тип причины:
— «08» — если РК составляется к сводной НН, которая была составлена по п. 199.1 НКУ на сумму НО по товарам/услугам/необоротным активам (НА), которые одновременно использовались в облагаемых операциях и операциях, которые не являются объектом обложения НДС;
— «09» — если РК составляется к сводной НН, которая была составлена по п. 199.1 НКУ на сумму НО по товарам/услугам/НА, которые одновременно использовались в облагаемых операциях и операциях, которые освобождены от обложения НДС.
В заглавной части РК указываем дату его составления — 31.12.2021 и реквизиты сводной НН, к которой составляется РК. В полях, отведенных для указания данных продавца, указываем свои данные, в том числе заполняем и реквизит «Податковий номер платника податку…» (указывая в нем свой налоговый номер). В полях, отведенных для указания данных покупателя, указываем в строке «Отримувач (покупець)…» — свое название, в строке «Індивідуальний податковий номер» — условный ИНН «600000000000», а строку «Податковий номер…» покупателя не заполняем (п. 11 Порядка № 1307).
Что касается заполнения табличной части (раздела Б), то тут придется по каждой входящей НН, которая была включена в сводную НН, заполнять строки на «+» и «-». При этом первой строкой снимаем данные строки, которую корректируем, а второй — добавляем новую строку (под новым порядковым номером строки, которой не было в НН).
В обеих строках в гр. 2.2 указываем одинаковый порядковый номер группы корректировки, а в гр. 2.1 — условный код причины «202». В графе 3 «Опис …» указываем даты составления и порядковые номера входящих НН, по которым он определяет НО. В графе 5 указываем «грн».
Поскольку в сводных НН, составленных по ст. 199 НКУ, не заполняют гр. 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 11 (п.п. 10 п. 16 Порядка № 1307), аналогичные гр. 4.1, 4.2, 4.3, 6 — 12, 15 перерасчетного РК тоже оставляем пустыми.
РК в СЭА и деке
Для перерасчетных РК к распределительной НН (так же, как, собственно, и для самой этой НН) установлен особый срок регистрации в ЕРНН — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены (п. 201.10 НКУ). Таким образом, все РК, составленные в рамках НДС-перерасчета за 2021 год, нужно зарегистрировать не позже 20.01.2022.
Заметим: несвоевременная регистрация РК по годовому перерасчету по общему правилу означает ЕРНН-штрафы (ст. 1201 НКУ). Размеры штрафов для перерасчетных РК такие же, как и для самих распределительных НН.
Однако на ЕРНН-штрафы распространяется действие карантинного моратория (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Причем карантин продлен до 31.03.2022, а значит, штрафов можно пока не опасаться. Но учтите: если после завершения карантина РК так и не будут зарегистрированы, то от штрафных санкций уже не отвертеться.
Суммы из перерасчетных РК-2021 должны быть отражены в декларации за последний НДС-период года (п. 199.5 НКУ). Причем попасть туда они должны независимо от факта их регистрации в ЕРНН (101.24 БЗ).
Пример. В декабре 2021 года объем покупок, по которым необходимо начисление распределительных НО по п. 199.1 НКУ, составил 288000 грн (без НДС — 240000 грн, НДС — 48000 грн). НО начисляются по двум входящим НН:
— от 10.12.2021 № 448: объем поставки без НДС — 200000 грн, НДС — 40000 грн;
— от 28.12.2021 № 531: объем поставки без НДС — 40000 грн, НДС — 8000 грн.
В декабре по этим НН была составлена сводная НН от 31.12.2021 № 679. Распределительные НО начислялись исходя из коэффициента «антиЧВ» — 30 %. По результатам перерасчета коэффициент «антиЧВ» составил 25 %. К сводной НН за декабрь 2021 составляем перерасчетный РК от 31.12.2021 № 137.
