Особливі випадки
Розпочнемо з розбору особливих ситуацій заповнення перерозрахункових РК. Наприклад, до проведення річного перерахунку до розподільчої зведеної ПН складалися виправляючі РК (таке можливо 101.15 БЗ). Скажімо, платник протягом року виявив помилку у зведеній ПН і склав виправляючий РК до неї. У цьому випадку показники усіх попередніх виправляючих РК мають бути враховані при складанні перерозрахункового РК до такої ПН.
Зауважимо: у різних ситуаціях податківці по-різному підходять до виправлення зведеної ПН. Іноді наполягають на виправленні шляхом складання обнуляючого РК і перевиписування ПН, іноді допускають виправлення в одному РК*.
* Детальніше про виправлення помилок у зведених ПН див. матеріал «Сумова помилка в розподільчій ПН».
Інша ситуація — коли за один звітний місяць склали декілька зведених ПН з однаковим кодом зведеності «2». Такий стан речей фіскали цілком допускають (101.16 БЗ). Наприклад, платникові потрібно додати вхідну ПН, за якою ПК підлягав розподілу і яка не була включена у зведену ПН.
Виправити таку ситуацію можна не лише шляхом перевиписування «неповної» ПН, а й склавши на цю вхідну ПН додаткову зведену ПН. Така додаткова ПН складається на дату не пізніше за останній день звітного періоду, в якому платник зобов’язаний був визначити відповідні ПЗ. У цій ситуації доведеться складати стільки перерозрахункових РК, скільки сформовано зведених ПН за звітний місяць. Адже перерозрахункові РК слід складати окремо до кожної розподільчої ПН.
Порядок заповнення
У шапці з РК ставимо відмітку «Х» в полі «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)». У полі «До зведеної податкової накладної» ставимо код ознаки зведеності «2» — нарахування ПЗ згідно з п. 199.1 ПКУ (див. п. 11 Порядку № 1307, 101.16 БЗ).
У полі «Не підлягає наданню отримувачу…» ставимо відмітку «Х» і тип причини:
— «08» — якщо РК складається до зведеної ПН, яка була складена згідно з п. 199.1 ПКУ на суму ПЗ за товарами / послугами / необоротними активами (НА), які одночасно використовувалися в оподатковуваних операціях і операціях, які не є об’єктом оподаткування ПДВ;
— «09» — якщо РК складається до зведеної ПН, яка була складена згідно з п. 199.1 ПКУ на суму ПЗ за товарами/послугами/НА, які одночасно використовувалися в оподатковуваних операціях і операціях, які звільнені від оподаткування ПДВ.
У заголовній частині РК вказуємо дату його складання — 31.12.2021 і реквізити зведеної ПН, до якої складається РК. У полях, відведених для зазначення даних продавця, наводимо свої дані, у тому числі заповнюємо і реквізит «Податковий номер платника податку…» (вказуючи в ньому свій податковий номер). У полях, відведених для зазначення даних покупця, вказуємо в рядку «Отримувач…» — свою назву, у рядку «Індивідуальний податковий номер» — умовний ІПН «600000000000», а рядок «Податковий номер…» покупця не заповнюємо (п. 11 Порядку № 1307).
Що стосується заповнення табличної частини (розділу Б), то тут доведеться по кожній вхідній ПН, яка була включена у зведену ПН, заповнювати рядки «+» і «-». При цьому першим рядком знімаємо дані рядка, який коригуємо, а другим — додаємо новий рядок (під новим порядковим номером рядка, якого не було в ПН) з відкоригованими показниками.
У обох рядках у гр. 2.2 зазначаємо однаковий порядковий номер групи коригування, а в гр. 2.1 — умовний код причини «202» — коригування зведеної ПН.
У графі 3 «Опис…» зазначаємо дати складання і порядкові номери ПН, складених на такого платника при постачанні йому товарів/послуг/НА, за якими він визначає ПЗ. У графі 5 зазначаємо «грн».
Оскільки у зведених ПН, складених згідно зі ст. 199 ПКУ, не заповнюють гр. 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 11 (п.п. 10 п. 16 Порядку № 1307), то аналогічні гр. 4.1, 4.2, 4.3, 6 — 12, 15 перерозрахункового РК теж залишаємо порожніми.
РК в СЕА і деці
Для перерозрахункових РК до розподільчої ПН (так само, як, власне, і для самої цієї ПН) установлений особливий строк реєстрації в ЄРПН — протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені (п. 201.10 ПКУ). Таким чином, усі РК, складені у рамках ПДВ-перерахунку за 2021 рік, треба зареєструвати не пізніше 20.01.2022.
Зазначимо: несвоєчасна реєстрація РК за річним перерахунком за загальним правилом означає ЄРПН-штрафи згідно зі ст. 1201 ПКУ. Розміри штрафів для перерозрахункових РК такі ж, як і для самих розподільчих ПН.
Але на ЄРПН-штрафи поширюється дія карантинного мораторію (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). При цьому карантин продовжений до 31.03.2022, а отже, штрафів можна поки не побоюватися. Але врахуйте: якщо після завершення карантину РК так і не будуть зареєстровані, то від штрафних санкцій уже не відкрутитися.
Суми з перерозрахункових РК-2021 мають бути відображені в декларації за останній ПДВ-період року (п. 199.5 ПКУ). Важливо: потрапити туди вони повинні незалежно від факту їх реєстрації в ЄРПН (101.24 БЗ).
Приклад. У грудні 2021 року обсяг придбань, за якими потрібне нарахування розподільчих ПЗ за п. 199.1 ПКУ, склав 288000 грн (без ПДВ — 240000 грн, ПДВ — 48000 грн). ПЗ нараховуються за двома вхідними ПН:
— від 10.12.2021 № 448: обсяг постачання без ПДВ — 200000 грн, ПДВ — 40000 грн;
— від 28.12.2021 № 531: обсяг постачання без ПДВ — 40000 грн, ПДВ — 8000 грн.
У грудні за цими ПН була складена зведена ПН від 31.12.2021 № 679 (див. рисунок). Розподільчі ПЗ нараховувалися виходячи з коефіцієнта антиЧВ — 30 %, а за результатами перерахунку коефіцієнт антиЧВ склав 25 %. До зведеної ПН за грудень-2021 складаємо перерозрахунковий РК від 31.12.2021 № 137.
