Коммунальная НН
Напомним, что НН на компенсацию коммуналки обычно составляют с оглядкой на первичку — акт согласования суммы компенсации коммунальных услуг. В нем сумма коммунальной компенсации может быть расписана подробно (по видам коммунальных услуг, потребленных арендатором) или приводиться общей суммой.
Поэтому смотря как коммуналку показали в акте, ее таким же образом отражают и в НН:
— развернуто (несколькими строками) — если в акте согласования номенклатура компенсируемых арендатором услуг расписана по полной (и обозначена компенсация каждой из услуг: электроэнергии, газа, водоснабжения, водоотведения, отопления — со своим объемом потребления, единицей измерения и стоимостью) или
— общей суммой (одной строкой) — если в акте указана только общая сумма компенсации.
Правда, учтите: не важно, свернуто или развернуто составлена НН на коммуналку, кодируют такую компенсацию (в том числе и при развернутом варианте — каждую из ее составляющих) арендно-услужным кодом «68.20». Подробнее о составлении НН на компенсацию коммуналки при аренде см. «Налоги & бухучет», 2020, № 102, с. 18.
Коммуналка в НН развернута
Допустим, что НН на компенсацию коммунальных услуг составлена развернуто (по видам коммунальных услуг). Тогда при росте цен (тарифов) на какой-то вид услуг (при условии, что их количество (объем) при этом не меняется) имеем дело с изменением (увеличением) цены. А это значит, что к НН потребуется составить РК с причиной 101 «Зміна ціни».
В связи с этим заметим, что:
— во-первых, хотя есть все данные для того, чтобы составить РК уже на дату акта согласования (корректировки) суммы компенсации коммунальных услуг (подкрепляющего увеличение цены), налоговики привязываются к реальному событию, произошедшему после пересмотра цены по поставленным товарам/услугам — расчетам с покупателем. И требуют составлять РК на дату доплаты средств (письма ГНСУ от 17.06.2021 № 2476/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГУ ГНС в Полтавской обл. от 10.02.2021 № 464/ІПК/16-31-18-03-25). Поэтому безопаснее акт согласования (корректировки) суммы компенсации коммунальных услуг составить той же датой, что и налоговое событие (т. е. датой получения от арендатора доплаты за коммуналку), а
— во-вторых, как поясняют контролеры, корректировку при увеличении цены проводят с помощью РК. То есть достаточно на дату получения доплаты составить один увеличивающий РК, а вот НН (на сумму увеличения компенсации) составлять не нужно (письмо ГУ ГФС в Запорожской обл. от 26.07.2018 № 3293/ІПК/08-01-12-01-10).
Пример. Арендатору выставлена компенсация коммуналки за декабрь, в том числе за электроэнергию в сумме 3840 грн (в том числе НДС — 640 грн), потреблено 800 кВт.
Фрагмент НН на компенсацию коммуналки приведен на рис. 1:
Рис. 1. НН на коммунальную компенсацию
После увеличения цены (тарифа) на электроэнергию (с 4,00 грн до 4,20 грн за кВт·час) к коммунальной НН нужно составить РК на изменение цены (на дату получения от арендатора доплаты) (см. рис. 2).
Рис. 2. РК на изменение цены
Коммуналка в НН общей суммой
А что если НН оформлена на общую сумму коммуналки (одной строкой)? Допустим, в гр. 6 стоит «1», а в гр. 4 НН указаны «грн» или «послуга» (напомним, что не против использования такой единицы измерения, как «послуга», и налоговики; БЗ 101.16, письма ГНСУ от 17.12.2019 № 1931/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 15.04.2021 № 1562/ІПК/04-36-18-03-15, подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 88, с. 4).
Поскольку довыставляем арендатору сумму все той же компенсации за декабрь (в итоге ее сумма увеличивается), то в составлении отдельной НН нет необходимости.
Поэтому и в этом случае нужно пойти тем же путем и составить увеличивающий РК с причиной 101 «Зміна ціни» (на дату получения от арендатора доплаты). То есть составить РК аналогично приведенному выше, в котором первой строкой отминусовать сумму прежней компенсации и второй строкой показать сумму возросшей компенсации (см. рис. 3).
Рис. 3. РК на изменение цены
