Любые компенсации при аренде, даже осуществленные отдельным платежом, налоговики считают составной частью арендной платы. Соответственно
компенсацию арендатором коммунальных платежей арендодатель должен включать в базу обложения и облагать НДС в общеустановленном порядке
На этом акцентируют внимание налоговики (см. письма ГНСУ от 09.10.2020 г. № 4217/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 09.07.2020 г. № 2764/6/99-00-05-06-02-06/ІПК). Исключение составляет компенсация стоимости коммунальных услуг и энергоносителей арендодателю — бюджетной организации. Но это не наш случай.
НН на коммунальную компенсацию составляют по правилу первого события (п. 187.1 НКУ). В предоплатном случае НН выписывают датой получения денежных средств на банковский счет (в кассу) арендодателя.
Если же оплата осуществляется только по факту предоставления арендных услуг, тогда дата возникновения НДС-обязательств и, соответственно, оформления НН будет привязана к дате составления документа, удостоверяющего факт поставки таких услуг (см. письма ГНСУ от 07.12.2020 г. № 5015/ІПК/99-00-05-06-02-06, от 20.11.2020 г. № 4787/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 04.09.2020 г. № 3712/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Как заполнять НН?
Коммунальную компенсацию классифицируют как услуги. А потому и кодируют ее в НН услужным кодом по ГКПУ* (а не товарным кодом согласно УКТ ВЭД).
Рекомендации от налоговиков, каким образом составлять НН на коммунальную компенсацию, следующие (см. БЗ 101.16):
— в гр. 2 писать «Послуги з оренди», т. е. (внимание!) именовать любую компенсацию: за коммунальные услуги, электроэнергию, уборку помещения и т. п. «услугами аренды»;
— в гр. 3.3 указывать услужный код по ГКПУ. Для аренды недвижимости отведен код «68.20». Так что у коммунальной компенсации будет арендный код;
— в гр. 4 заносить «послуга».
Впрочем, предложенный фискалами вариант составления НН — не единственно возможный (см. таблицу). Существуют вариации с заполнением номенклатурной гр. 2 НН. Обычно в нее переносят данные из первички. То есть
заполняют с оглядкой на первичный документ: акт согласования суммы компенсации коммунальных услуг
Если в нем сумма коммунальной компенсации прописана одной строкой и единицей измерения указаны лишь гривни, то и в НН тогда сумму компенсации заносят одной строкой. При этом в гр. 4 НН можно записать либо «грн», либо «послуга» (что выбрать, решаем сами).
Если же в акте согласования номенклатура компенсируемых арендатором коммунальных услуг расписана по полной — к примеру, обозначена компенсация каждой из коммунальных услуг: водоснабжения, водоотведения, отопления, электричества, газа — со своим объемом потребления, единицей измерения и стоимостью, то по аналогии составляют и НН. То есть показывают сумму коммунальной компенсации в НН развернуто — несколькими строками (по видам потребленных арендатором услуг).
В связи с этим возможны варианты и с измерительными гр. 4, 5 НН. Но здесь помним главное правило: единица измерения товаров/услуг в НН должна соответствовать договору и первичным документам (см. письма ГНСУ от 27.11.2019 г. № 1568/6/99-00-07-03-02-15/ІПК и ГФСУ от 07.06.2019 г. № 2620/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Поэтому если в первичных документах коммунальная компенсация привязана к какой-то единице измерения (к примеру, кВт, м2, м3 и пр.), в налоговую накладную переносим единицу измерения из первички.
Подробнее о возможных разных измерителях услуг см. «Налоги & бухучет», 2020, № 88, с. 4.
Заполнение гр. 2, 4 НН на коммунальную компенсацию
| Графа НН | Вариант от фискалов | Альтернативный вариант |
| «Послуги з оренди» | «Компенсація послуг електропостачання», «Компенсація послуг водопостачання» и т. п. | |
| 4 «Одиниця виміру товару/послуги: умовне позначення (українське)» | «послуга» | В зависимости от вида компенсируемых услуг, например: кВт·год, м2, м3, послуга, грн |
Учтите! Даже при развернутом указании коммунальной компенсации в НН каждую из ее составляющих кодируем все тем же арендно-услужным кодом «68.20».
Итак, если в рассматриваемой ситуации в гр. 4 НН, составленной на сумму авансовой компенсации коммунальных услуг, указали «грн» и такая же единица измерения значится в акте согласования, то корректировать такую НН не нужно. Просто на дату составления акта согласования оформляют еще одну НН на разницу между фактически поставленными услугами аренды и отраженными в предоплатной НН.
А вот если в гр. 4 НН на предоплату отразили «грн», а по факту в акте согласования записаны другие единицы измерения, без составления расчета корректировки (РК) не обойтись. И хотя реквизит «единица измерения» вообще п. 201.1 НКУ не отнесен к обязательным, при таком раскладе будут затронуты такие обязательные показатели предоплатной НН, как цена и количество.
Корректируем НН
После получения предоплаты изменились одновременно цена и количество поставки услуг? Тогда на дату составления акта согласования суммы компенсации коммунальных услуг выписывают нулевой РК к предоплатной НН (см. письма ГНСУ от 05.02.2020 г. № 472/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, ГФСУ от 22.06.2018 г. № 18983/7/99-99-15-03-02-17 и от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17). Такой РК составляют на изменение номенклатуры с кодом причины корректировки «104». В нем полностью отминусовывают позиции с единицей измерения «грн» и заменяют их новыми с соответствующими измерителями (с новыми порядковыми номерами строк).
Корректировку проводят по количеству: в РК заполняют количественные гр. 7, 8, а также гр. 1 — 6, 11 — 15 (ценовые гр. 9, 10 не заполняют). О том, как заполнять РК в разных ситуациях, см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 31, с. 7.
