Требование об уплате ЕСВ с минзарплаты

Начнем с базы. Закон № 2464 не разделяет базу начисления ЕСВ в зависимости от вида дохода, полученного застрахованным лицом от одного страхователя. Зато он требует от работодателя, у которого лицо трудоустроено по основному месту работы (основной работодатель), сравнивать базу начисления ЕСВ работника* по ставке 22 % с минзарплатой. И если такая база будет ниже минималки, то доначислять ЕСВ до минимального страхового взноса.

* При условии нахождения работника в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, которые предусмотрены правилами внутреннего трудового распорядка и графиком сменности согласно законодательству.

Отдельно остановимся на больничных. Если общая сумма дохода за месяц, на который пришлась временная нетрудоспособность, не известна, поскольку больничные не начислены (листок нетрудоспособности не готов к оплате), то ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ, рассчитанную по такому работнику. Требование о ЕСВ с минзарплаты не применяем.

После проведения листка нетрудоспособности и начисления выплат по нему, для целей сравнения с минималкой больничные относим к месяцам, за которые они начислены. Если после такого распределения больничных в месяцах, на которые пришлась временная нетрудоспособность, база начисления ЕСВ меньше минзарплаты, рассчитываем дополнительную базу по таким месяцам и доначисляем ЕСВ (см. разъяснение ГНСУ в подкатегории 201.04.01 БЗ).

Аналогично действуем и с пособием по беременности и родам. Его суммы также для целей сравнения с минималкой относим к месяцам, за которые они начислены.

Если в каком-то месяце фактическая база начисления ЕСВ окажется ниже минзарплаты, на разницу между этими двумя величинами доначисляем ЕСВ.

По этой строке в графе 08 проставляем код категории застрахованного лица:

— «1» — если в текущем месяце отчетного квартала работнику начисляли зарплату;

— «29» — если в текущем месяце отченого квартала только больничные или в текущем месяце отченого квартала отражаем дополнительную базу за прошлый период, которая связана с больничными, начисленными в текущем месяце за прошлые месяцы;

— «42» — если в текущем месяце отченого квартала есть только декретные или в текущем месяце отражаем дополнительную базу, которая связана с декретными, начисленными в прошлых месяцах за текущий месяц (или в текущем месяце за прошлый);

— «47» — если разницу определяем по работнику, призванному (принятому) на военную службу, за которым сохраняем зарплату.

Идем дальше. В графе 09 по строке с дополнительной базой проставляем соответствующий код типа начислений (КТН). Когда какой? Смотрим таблицу.

Графа 09 Д1. Код типа начислений для дополнительной базы

В Д1 сумму дополнительной базы начисления ЕСВ указываем в графе 18, а начисленный на нее ЕСВ — в графе 20.

Рассмотрим примеры.

Пример 1. Зайченко Елена Ивановна (основное место работы, полная занятость) в ноябре 2021 года приступила к работе после окончания отпуска для ухода за ребенком до достижения им 3 лет.

Зарплата за фактически отработанное время в ноябре — 3181,82 грн (ЕСВ — 700 грн). Других начислений не было.

В базу начисления ЕСВ за ноябрь вошла только сумма зарплаты (3181,82 грн), которая меньше минзарплаты, установленной в ноябре (6000 грн).

Именно поэтому по работнице была рассчитана дополнительная база начисления ЕСВ (2818,18 грн) и доначислен на нее ЕСВ (620 грн).

Фрагмент заполненного Д1 за ноябрь 2021 года со сведениями на работницу, см. рис. 1 .

скачать файл

Пример 2. Сидоренко Иван Иванович (основное место работы, полная занятость) болел в ноябре 2021 года.

Больничные за 5 дней болезни (986,30 грн, ЕСВ — 216,99 грн) были начислены в декабре.

Кроме того в декабре была определена дополнительная база начисления ЕСВ за ноябрь (377,29 грн, ЕСВ — 83 грн). Причина — база начисления ЕСВ за ноябрь (зарплата 4636,41 грн + больничные за ноябрь 986,30 грн) оказалась ниже минзарплаты, действововавшей в ноябре (6000 грн). Зарплата за декабрь — 6500 грн (ЕСВ — 1430 грн).

Доначисление дополнительной базы за ноябрь в декабре связано с больничными. Поэтому в строке с такой базой проставляем в графе 08 код категории «29» (см. рис. 2 на с. 14).

скачать файл

Пример 3. Работник Паша Степан Иванович (основное место работы, полная занятость) уволился 21.10.2021.

При проведении окончательного расчета:

— начислена зарплата за фактически отработанное время до увольнения — 14000 грн (ЕСВ — 3080 грн);

— отсторнированы отпускные за 10 календарных дней излишне использованного ежегодного отпуска (сумма — 6440 грн, ЕСВ — 1416,80 грн). В этом отпуске работник находился с 1 по 24 февраля 2021 года.

Согласно Д1 за февраль, поданному в составе Налогового расчета за 1 квартал 2021 года, база начисления ЕСВ за февраль, определенная по работнику, составляла 9660 грн. Она превышала минималку (6000 грн). Поэтому ЕСВ в феврале уплачен с фактической базы.

Но после того как в октябре 2021 года были отсторнированы «перегулянные» февральские отпускные (и ЕСВ, начисленный на них), база начисления ЕСВ за февраль составила:

9660 - 6440 = 3220 (грн).

Ее величина (3220 грн) меньше февральской минзарплаты (6000 грн). Соответственно и сумма ЕСВ за февраль 2021 года просела ниже минимального страхового взноса.

Следовательно, у предприятия возникла обязанность выполнить требование об уплате ЕСВ с минзарплаты. Дополнительная база за февраль составила 2780 грн (6000 - 3220), а ЕСВ на нее — 611,60 грн.

Дополнительную базу начисления ЕСВ за февраль 2021 года, определенную в октябре в связи с отчислением отпускных, отражаем в Д1 за октябрь 2021 года в отдельной строке. При этом в графе:

— 09 указываем код типа начислений «14»;

— 10 — месяц, за который были начислены отсторнированные отпускные (02.2021);

— 18 — допбазу;

— 20 — сумму доначисленного ЕСВ.

Приведем фрагмент заполненной Д1 за октябрь 2021 года со сведениями на работника (см. рис. 3).

скачать файл