Строго говоря, предприятие, которое выплачивает/предоставляет доход физлицу-предпринимателю, не является его налоговым агентом. Аналогичного мнения обычно придерживаются и суды (см. постановление ВС от 28.09.2021 по делу № 809/4194/15 // reyestr.court.gov.ua/Review/99977212).
Ведь согласно п.п. 14.1.180 НКУ налоговый агент по НДФЛ — это субъект хозяйствования, который обязан начислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ от имени и за счет физлица с доходов, выплачиваемых такому физлицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность и нести ответственность за нарушение норм НКУ. В ситуации с ФЛП у предприятия как раз нет таких НДФЛ-обязанностей.
В то же время в Порядке № 4 для отражения выплат предпринимателям в 4ДФ предусмотрен отдельный признак дохода «157». Поэтому ГНСУ традиционно настаивает на включении в 4ДФ предпринимательских доходов (103.25 БЗ).
При отражении в 4ДФ предпринимательских доходов графы 3а и 3 заполняйте по факту начисления/выплаты дохода, графы 4а, 4 и 5а, 5 оставляйте пустыми.
Для неначисления НДФЛ/ВС* и избежания двойного налогообложения:
* Если это договор на предоставление услуг (выполнение работ), то, чтобы не платить ЕСВ, нужно убедиться в том, что работы (услуги), за которые вы рассчитываетесь с единоналожником, соответствуют видам деятельности, указанным в ЕГР.
— ФЛП на общей системе налогообложения должен предоставить налоговому агенту копию извлечения или выписки из ЕГР (104.12 БЗ);
— ФЛП на едином налоге групп 1 — 3 — копию извлечения из реестра плательщиков единого налога (107.05 БЗ);
— физлицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность (например, нотариус, адвокат), — копию формы № 34-ОПП (105.06 БЗ).
Разберем интересные ситуации, когда выплаты ФЛП идут через подотчетных лиц.
Хознужды. Доход ФЛП платит работник при выполнении гражданско-правовых действий по поручению работодателя. В таком случае выплата дохода в пользу ФЛП проводится работником от имени и за счет субъекта хозяйствования, который предоставил средства под отчет. Поэтому субъект хозяйствования как налоговый агент отражает начисление/выплату такого дохода предпринимателю в 4ДФ Расчета.
Проживание/проезд в командировке. Если работник, находясь в командировке, платит ФЛП за свое проживание или проезд, то отражать такого ФЛП в 4ДФ работодателю работника не нужно. Ведь потребителем указанных услуг является непосредственно работник. Работодатель только компенсирует командировочные расходы работника (103.25 БЗ).
