Обязанность декларирования
Предлагаем начать наш разговор с того, что перечислим случаи, когда декларацию об имущественном состоянии и доходах подавать не нужно.
Обязанность в отношении подачи декларации гражданином считается выполненной, если он получал доходы (см. п. 179.2 НКУ):
— исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера дохода, кроме случаев, перечисленных в таблице ниже. Так, декларацию можно не подавать, если вы в течение 2021 года получали, например, только зарплату и проценты по банковским вкладам;
— от операций продажи (обмена) имущества, дарения, которые не облагаются налогом, облагаются налогом по нулевой ставке и/или с которых при нотариальном удостоверении договоров был уплачен НДФЛ, а также самостоятельно уплачен ВС. Например, вы получили доход от продажи легкового автомобиля, который не облагается налогом на основании п. 173.2 НКУ. Такой доход можно не декларировать, конечно, если у вас нет других причин для подачи годовой декларации;
— в виде объектов наследства, которые облагаются налогом по нулевой ставке НДФЛ (п.п. 174.2.1 НКУ) и/или из которых был уплачен НДФЛ до нотариального оформления объектов наследства и ВС (п. 174.3 НКУ). Например, не подаем декларацию в случае получения наследства от родственников первой и второй степени родства при условии, что нет других причин для ее подачи (п.п. 14.1.263 НКУ).
Кроме того, независимо от вида дохода и его суммы от декларирования доходов и имущества освобождены (см. п. 179.4 НКУ):
— лица, которые находятся под арестом или являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока подачи декларации;
— лица, которые находятся в розыске по состоянию на конец 2021 года;
— лица, которые состоят на срочной военной службе по состоянию на конец 2021 года. А вот мобилизованных лиц почему-то наши законодатели забыли освободить от подачи декларации.
Заметим, что также освобождены от подачи декларации об имущественном состоянии и доходах малолетние/несовершеннолетние и недееспособные лица, которые находятся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец 2021 года. Однако за эти лица заполнить и подать декларацию, а также уплатить НДФЛ и ВС должны родители, усыновители, опекуны, попечители (пп. 99.2, 99.3, 179.6 НКУ).
Вы нашли себя среди тех, кто 100 % не должен подавать годовую декларацию? Вот и хорошо! Можно заняться своими делами. Однако, если есть сомнения: подавать или не подавать, читаем дальше!
Круг причастных
Физлица-резиденты обязаны подать декларацию об имущественном состоянии и доходах, если в отчетном 2021 году они получили хотя бы один из видов дохода, которые перечислены ниже в таблице.
Таблица. Перечень доходов, которые обязательно декларируют за 2021 год
| Доходы, которые подлежат обязательному декларированию | Норма НКУ |
| 1. Доходы (прибыль), которые не подлежат налогообложению во время их начисления или выплаты, но при этом не освобождены от налогообложения: | |
| — сумма задолженности по заключенному гражданско-правовому договору, по которой в 2021 году истек срок исковой давности*, превышающая 1135 грн | |
| * Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 257 ГКУ). | |
| — доход в виде основной суммы долга (кредита)*, прощенной (аннулированной) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, в случае если сумма такого прощенного долга в расчете на год превышает 1500 грн и о его аннулировании кредитор сообщил должным образом** | |
| * Кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилищной недвижимости. ** Внимание! Если прощена (аннулирована) основная сумма кредита, который получен на приобретение жилья (ипотечный кредит), то плательщик налога имеет право на уплату суммы налогового обязательства, начисленного на такую прощенную сумму, в течение 3 лет, начиная с года, в котором задекларирована сумма такого налогового обязательства. Механизм рассрочки суммы налогового обязательства прописан в п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ. | |
| — сумма недоплаты НДФЛ, штрафа за нарушение физлицом порядка применения налоговой соцльготы, которые не удержаны работодателем — налоговым агентом в связи с увольнением лица | |
| — прибыль от операций с инвестиционными активами* за исключением случаев, которые определены в п.п. 170.2.8 НКУ | |
| * Результат от операций с инвестиционными активами подлежит декларированию, даже если физлицо проводило такие операции через торговцев ценными бумагами, включая банк. | |
| — нецелевая благотворительная помощь, полученная в течение 2021 года совокупно в размере, который превышает необлагаемый налогом предел в сумме 3180 грн | |
| — целевая благотворительная помощь, если она не была использована в течение 12 календарных месяцев, а в случае помощи на лечение — в течение 24 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, и не была возвращена благотворителю до окончания этого срока. Исключением является получение благотворительной помощи в виде эндавмента | |
| — благотворительная помощь, которая предоставлялась лицам, указанным в п.п. 165.1.54 НКУ, на восстановление утраченного имущества и другие нужды по перечню, определенному постановлением КМУ от 26.11.2014 № 653, если ее сумма совокупно за 2021 год превысила 3000000 грн | |
| — непогашенная часть НДФЛ из суммы несвоевременно возвращенных средств, полученных под отчет, в случае прекращения трудовых или гражданско-правовых отношений | |
| — доход от отчуждения недвижимого имущества по решению суда об изменении собственника и переходе права собственности на такое имущество | п.п. «б» п. 172.5 |
| — доход от отчуждения движимого имущества по решению суда, третейского суда об изменении собственника и переходе права собственности на движимое имущество | п. 173.4 |
| — доход, полученный в виде бюджетного гранта (его части), в отношении которого (части которого) допущено нарушение соответствующих условий договора о целевом использовании гранта | |
| 2. Доходы от лица, которое не является налоговым агентом (от другого физлица, которое не зарегистрировано самозанятым лицом, или нерезидента) : | |
| — доход от предоставления недвижимого имущества в аренду, субаренду, эмфитевзис, жилищный найм/поднайм, если арендатор — обычное физическое лицо | |
| — доход от предоставления в аренду (субаренду) движимого имущества, если арендатор — обычное физическое лицо | |
| — доход от продажи (обмена, любого перехода права собственности) объектов движимого имущества без участия налоговых агентов, кроме случаев, когда соглашение удостоверялось нотариально и НДФЛ и ВС были уплачены накануне (в случае необходимости) | п. 173.4, п. 173.8 |
| — доход в виде стоимости унаследованного имущества (средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, которые подлежит обложению НДФЛ по ставке, отличающейся от нулевой, если из него по любым причинам не были уплачены НДФЛ и ВС | |
| — стоимость неденежных подарков от физлиц в части, которая превышает в каком-либо месяце 2021 года 1625 грн, а также денежные подарки в любой сумме, кроме облагаемых НДФЛ по нулевой ставке | |
| — вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) от обычных физических лиц (в частности, доход от услуг репетиторства) | |
| 3. Доход от продажи собственной сельскохозяйственной продукции и собственной продукции животноводства в объемах, которые облагаются НДФЛ и ВС* | |
| * Доходы от продажи собственной сельхозпродукции (кроме продукции животноводства) облагаются налогом в части, которая совокупно за 2021 год превышает 78000 грн. Доходы от продажи собственной продукции животноводства групп 1 — 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД, самостоятельное выращивание, разведение, откармливание которой подтверждается справкой, облагаются налогом в части, которая совокупно за 2021 год превышает 325000 грн | |
| 4. Иностранные доходы | |
| 5. Средства или имущество (нематериальные активы), полученные как взятка, похищенные или найдены как сокровище, которое не было сдано государству согласно закону | |
Внимание! Независимо от вида полученных доходов подать декларацию должны физлица-иностранцы, которые стали в 2021 году резидентами Украины (п.п. 170.10.4 НКУ).
Кроме того, гражданин может добровольно декларировать свои доходы по собственным причинам. Так, например, физическое лицо может подать декларацию по собственному желанию в случаях, когда оно намеревается вернуть суммы НДФЛ и ВС, которые были излишне уплачены в течение отчетного года.
Ну и самый распространенный вариант добровольной подачи — это подача декларации с целью получения налоговой скидки по результатам отчетного года (п.п. 166.1.2 НКУ). Налоговая скидка — это сумма (стоимость) расходов обычного физического лица, понесенных им, например, в связи с уплатой процентов по ипотечному кредиту, с обучением и др. На сумму налоговой скидки при определенных условиях можно уменьшить свой годовой налогооблагаемый доход и вследствие этого и сумму годового НДФЛ.
Важный момент: если вы обязаны подавать декларацию или делаете это добровольно по собственному желанию, то в таком случае
в декларации отражайте все доходы, которые были получены вами в течение отчетного 2021 года, даже те, из которых уплачены налоги, и те, которые не облагаются налогом
Со случаями (не)подачи декларации определились. А что с ее формой и порядком заполнения?
Форма декларации и порядок заполнения
Доходы, полученные в 2021 году, отражаем в составе декларации об имущественном состоянии и доходах по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 № 859\, но в редакции приказа Минфина от 17.12.2020 № 783.
Эта декларация состоит непосредственно из самой декларации и 7 приложений к ней. Однако обычные физлица, будут иметь дело лишь с тремя приложениями:
— приложение Ф1 формируют физические лица, которые декларируют инвестиционные доходы;
— приложение Ф3 — для тех, кто хочет воспользоваться правом на налоговую скидку;
— приложение ЄСВ2 заполняют исключительно физлица, которые являются добровольными плательщиками ЕСВ согласно договору о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования, заключенному с налоговым органом.
Как видите, приложения достаточно специфические и большинство из тех, кто обязан подавать декларацию, их не будет заполнять. Поэтому сосредоточим наше внимание на самой декларации. Она имеет 8 разделов.
Раздел И. «Загальні відомості». Если подаем декларацию за 2021 год впервые, выбираем тип «Звітна», отчетный период — 2021 год. Однако, если вы участвуете в добровольном страховании (формируете приложение ЄСВ2), то ваша декларация будет иметь двойной тип (проставляете две отметки): «Звітна» + «довідкова».
Дальше указываем общие сведения о гражданине, который декларирует свои доходы, и название контролирующего органа, в который подаем декларацию.
Интересный момент. В строке 7 «Категорія платника» проставляем отметку «х» рядом с «громадянин», если подаем декларацию и не декларируем налоговую скидку. Но если цель подачи декларации — получение налоговой скидки, отметку «х» ставим в категории «особа, яка заявляє право на податкову знижку».
Если подаем приложение ЄСВ2, то указываем об этом отметкой «х» в строке 8.
Раздел ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу». В соответствующих строках с названиями видов доходов указываем:
— в графе 3 — годовую сумму начисленного (полученного не от налоговых агентов) дохода без вычета НДФЛ и ВС;
— в графах 4 и 5 — суммы НДФЛ и ВС, которые были уплачены в течение года налоговыми агентами из соответствующих доходов и/или самостоятельно во время совершения нотариальных действию;
— в графах 6 и 7 — суммы НДФЛ и ВС, которые подлежат самостоятельной уплате в бюджет по результатам декларирования за 2021 год.
Показатели декларации об имущественном состоянии и доходах указываем в гривнях с копейками
Остановимся на нюансах заполнения отдельных строк раздела ІІ.
Строка 10.5 с суммой инвестиционной прибыли. Сведения в ее графы переносите из приложения Ф1 к декларации. То есть сначала формируете Ф1, а потом указываете в графе 3 строки 10.5 значение строки 3.1 приложения Ф1, в графах 4, 5 строки 10.5 — значения строк 4.1 и 5.1 Ф1, в графах 6, 7 строки 10.5 — значения строк 4.2, 5.2 приложения Ф1.
В строке 10.6 декларации отражаем также доходы в виде наследства (подарка), которые облагаются по нулевой ставке НДФЛ.
В строке 10.7 указываем иностранные доходы, пересчитанные в гривню по валютному курсу НБУ, который действует на момент получения таких доходов.
Ну и строка 10.10. Все налогооблагаемые доходы, названия которых не указаны в строках 10.1 — 10.9, отражаем скопом (общей суммой) в строке 10.10.
Доходы разбросали по строкам 10.1 — 10.10 раздела ІІ декларации? А теперь подытоживаем по графами раздела ІІ и указываем общие суммы в соответствующих графах строки 10.
Раздел ІІІ «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу».
Строку 11.1 заполняем, если физлицо, которое декларирует гражданские доходы, в 2021 году было ФЛП на едином налоге и получало доходы от такой деятельности.
В строке 11.2 указываем доходы от операций по продаже (обмену) движимого или недвижимого имущества, которые не подлежат налогообложению согласно п. 172.1 и п. 173.2 НКУ.
Строка 11.3 предназначена для отражения всех необлагаемых налогом доходов, перечисленных в ст. 165 НКУ.
В строке 11 указываем общую сумму необлагаемых налогом доходов за 2021 год (сумма строк 11.1 — 11.3).
Раздел ІV «Загальна сума річного доходу». Его название говорит само за себя. Значение графы 3 строки 12 равно сумме показателей графы 3 строки 10 и графы 3 строки 11.
Раздел V «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору». В строку 13 переносим данные из графы 6 строки 10 раздела ІІ.
Строку 14 заполняем, если декларируем налоговую скидку. В таком случае сначала заполняем приложение Ф3 к декларации, а потом переносим данные строки 7 приложения ФЗ в строку 14.
Строку 15 заполняем, если в 2021 году вы (лицо, за которое формируете декларацию) хотели продать (обменять) недвижимость другому физическому лицу, уплатили НДФЛ до нотариального удостоверения договора купли-продажи (мены), но не продали (не обменяли) такую недвижимость или же продали ее налоговому агенту и хотите вернуть самостоятельно уплаченный НДФЛ.
Строку 16 заполняем, если получали иностранные доходы и хотите зачесть налоги, уплаченные за рубежом, в счет НДФЛ, который подлежит уплате из такого иностранного дохода в Украине (п.п. 170.11.2 НКУ). Эта сумма не может превышать значения строки 13 декларации.
В строку 17 раздела V переносим сумму из графы 6 строки 10.4.1 раздела ІІ.
Строку 18.1 заполняем, если в результате вычисления по формуле, приведенной в ее названии, получилось положительное значение. Это сумма НДФЛ, которую необходимо уплатить в бюджет самостоятельно по результатам декларирования.
Строку 18.2 заполняем, если в результате вычисления по формуле, приведенной в ее названии, получили отрицательное значение. Это сумма НДФЛ, которая подлежит возврату из бюджета по результатам декларирования доходов за 2021 год. Отражаем ее без знака «-»!
В строку 19.1 раздела V переносим сумму из графы 7 строки 10 раздела ІІ. Это сумма ВС, которая подлежит самостоятельной уплате.
Если вы являетесь добровольным плательщиком ЕСВ согласно договору о добровольном участии и формируете приложение ЄСВ2 к декларации, то в строку 20.2 перенесите сведения из графы 4 строки «Всего» приложения ЄСВ2.
Раздел VІ «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах». Этот раздел предназначен для исправления ошибок, которые были допущены при заполнении деклараций за прошлые отчетные годы и обнаружены, когда предельный срок подачи таких деклараций уже истек.
Раздел VІІ «Реквізити банківського рахунку для перерахування коштів у разі повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку під час застосування права на податкову знижку». Заполняем, если претендуем на возврат переплаты по НДФЛ, которую указали в строке 18.2 раздела V.
Раздел VІІІ «Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду, емфітевзис)». Указываем имущество, которое находится в собственности по состоянию на конец 2021 года как на территории Украины, так и за ее пределами (см. 103.24 БЗ).
Куда и каким способом подаем декларацию
Декларацию подаем в контролирующий орган по своему налоговому адресу — месту регистрации согласно паспортным данным (прописке), по которому вы поставлены на учет в контролирующем органе (см. п. 4 Инструкции № 859).
Если же вы сняты с регистрации по одному налоговому адресу и не успели зарегистрироваться по другому, то подать годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах следует в контролирующий орган по предыдущему налоговому адресу (см. 103.24).
А вот если вы имеете статус внутренне перемещенного лица и подали в контролирующий орган по месту фактического проживания/пребывания заявление по форме № 5ДР, то декларацию подаете в этот контролирующий орган (см. 103.24 БЗ).
Способы подачи декларации (п. 5 Инструкции № 859):
1) лично или уполномоченным на это лицом;
2) по почте (не позже чем за 5 дней до окончания предельного срока ее подачи) с уведомлением о вручении и с описью вложения;
3) в электронной форме (не позже окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок подачи). Подать декларацию в электронной форме можно, если имеете личную электронную подпись, например, с помощью Электронного кабинета плательщика, вход в который осуществляется по адресу: //cabinet.tax.gov.ua.
Ну, а теперь самое интересное — сроки подачи декларации и уплаты обязательства.
Сроки
В общем случае декларацию о доходах граждане подают до 1 мая года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4 НКУ). Однако война внесла свои коррективы. Сначала на время действия военного положения законотворцы приостановили все сроки, в том числе сроки подачи отчетности и уплаты налогов. Но потом немножко передумали. Появился Закон Украины от 26.05.2022 № 2260 (далее — Закон № 2260). В нем законодатели решили разграничить тех, у кого есть возможность исполнять налоговые обязанности, и тех, у кого их из-за войны нет.
Нет возможности. Если у лица нет возможности своевременно исполнять налоговые обязанности в течение военного положения, то его по-прежнему защищает п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX. Им установлено, что в случае невозможности своевременно подать отчетность / уплатить налог, налогоплательщик освобождается от ответственности с обязательным выполнением таких обязанностей в течение 6 месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине. С этим полностью соглашаются налоговики в разъяснении в подкатегории 103.24 БЗ (ср. ).
Имеет возможность. Если лицо имеет возможность отчитываться и уплачивать налоги, то
декларацию об имущественном состоянии и доходах за 2021 год надо подать не позже 19 июля 2022 года, а НДФЛ и ВС уплатить не позже 31 июля 2022 года
Не было, но потом появилась. Если у лица сегодня нет возможности платить налоги и отчитываться, а потом во время действия военного положения такая возможность появится, то закрыть все «хвосты» (подать декларацию и уплатить налоговое обязательство) следует в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей (абзац четвертый п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).
Как понять, имеет возможность лицо или не имеет? Порядок подтверждения возможности выполнения плательщиком налогов налоговых обязанностей или отсутствия такой возможности и (внимание!) перечень документов в подтверждение этого должен утвердить Минфин. Впрочем до сих пор Минфин с этим не управился.
Поэтому если понимаете, что имеете возможность отчитаться — подавайте декларацию. Если сомневаетесь — позвоните по телефону на горячую линию налоговой.
Внимание! Еще один важный момент, касающийся лиц, которые получали иностранные доходы и имеют возможность подачи декларации / уплаты налогов или у которых такая возможность появится. Если вы уплачивали за рубежом из таких доходов налог и хотите зачесть его сумму в счет уплаты НДФЛ, но не имеете документов, которые подтверждают сумму полученного за рубежом дохода и сумму уплаченного из него налога, то можете подать налоговикам заявление о переносе срока подачи декларации о доходах до 31.12.2022 (п.п. 170.11.2 НКУ).
Если же физлицо НЕ обязано подавать декларацию за 2021 год, но подает ее, чтобы воспользоваться правом на налоговую скидку, то предельный срок для подачи декларации пока что — 31.12.2022 (п.п. 166.1.2 НКУ).
Выводы
- Граждане, которые получили в 2021 году доходы, подлежащие декларированию, и имеют возможность исполнять свои налоговые обязанности, должны подать декларацию не позже 19 июля 2022 года и оплатить НДФЛ и ВС не позже 31 июля 2022 года.
- Если у лица нет возможности своевременно платить налоги и отчитываться в течение действия военного положения, то такое лицо должно подать декларацию и уплатить НДФЛ и ВС в течение 6 месяцев после прекращения или отмены военного положения.
- При заполнении декларации за 2021 год физлица указывают не только те виды доходов, в связи с получением которых возникла обязанность подачи декларации, но и все доходы, которые были получены в течение года.
