Возобновление регистрации НН/РК. Последствия для продавца

Законом № 2260 (вступил в силу с 27.05.2022) возобновлено течение сроков для регистрации налоговых накладных (НН) и расчетов корректировки (РК). Также этим же Законом установили специальные сроки для регистрации НН/РК, которые невозможно было зарегистрировать с начала военного положения. Так в какие же сроки должны быть зарегистрированы НН/РК? Что угрожает за несвоевременную их регистрацию? С этими и другими вопросами сейчас и разберемся.

Итак, с 27.05.2022 возобновил свою работу Единый реестр налоговых накладных (ЕРНН), и было заявлено о возможности с этой же даты регистрировать НН/РК.

При этом за плательщиками НДС остается обязанность зарегистрировать и все НН/РК за февраль, март, апрель и май 2022 года, которые не были зарегистрированы в силу того, что ЕРНН не работал.

До принятия Закона № 2260 регистрировать НН/РК без штрафов за эти и другие периоды военного положения плательщики НДС имели возможность еще в течение 6 месяцев после отмены военного положения (старая редакция п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Но Законом № 2260 эту норму уже переписали и фактически установили новые сроки, в течение которых можно без штрафов зарегистрировать НН/РК. Эти сроки зависят от того (!), имеет плательщик НДС во время военного положения возможность регистрировать НН/РК или нет.

Как определяется, есть ли такая возможность у плательщика?

Решение этого вопроса возложено на Минфин. Он должен определить порядок подтверждения возможности или невозможности выполнения плательщиком налоговых обязанностей и перечень документов в подтверждение. Пока что соответствующего документа (или хотя бы его проекта) нет. Надеемся, тянуть с этим Минфин не будет. Но что однозначно:

Иначе вы будете считаться плательщиком, который имеет возможность своевременно исполнять свои налоговые обязанности, в т. ч. и обязанности в отношении регистрации НН/РК.

Обратите внимание! Для тех, кто был плательщиком НДС и перешел на время военного положения на «спецЕН» 2 %, тоже никто не снимает обязанность зарегистрировать НН по налоговым обязательствам, которые возникли до перехода на «спецЕН». Но для таких плательщиков установлены свои специальные сроки регистрации этих НН/РК.

О сроках регистрации НН/РК и поговорим дальше.

В какие сроки должны быть зарегистрированы НН/РК?

Если плательщик имеет возможность регистрировать НН/РК. То есть не относится к плательщикам, которые имеют документальное подтверждение невозможности регистрировать НН/РК.

В таком случае:

— незарегистрированные НН/РК за февраль, март, апрель 2022 года — такой плательщик должен зарегистрировать до 15 июля 2022 года (включительно по это число или нет, в НКУ не сказано);

— незарегистрированные НН/РК за май 2022 года — а вот с ними не все так однозначно. Потому что фактически п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ с учетом изменений из Закона № 2260 говорит, что до 15 июля 2022 года должны быть зарегистрированы НН/РК, предельные сроки регистрации которых приходятся на период с 24 февраля 2022 года до дня вступления в силу Закона № 2260, то есть до 27.05.2022.

Дословно речь идет о «выполнении налоговых обязанностей, предельный срок выполнения которых» приходится на период с 24.02.2022 до дня вступления в силу Закона № 2260. А предельные сроки выполнения обязанностей в отношении регистрации НН/РК — это не что иное, как предельные сроки их регистрации.

Предельные сроки регистрации НН/РК за первую половину мая по общим правилам из п. 201.10 НКУ — 31 мая 2022 года. А это уже после вступления в силу Закона № 2260. Буквально это значит, что майские НН/РК должны регистрироваться в «общие» сроки из ст. 201.1 НКУ (то есть за первую половину мая — до конца мая).

Но! Судя по тому, что (1) налоговый кредит за май 2022 года Законом № 2260 покупателям позволили отражать еще на основании первичных документов и (2) тех разъяснений, которые дают налоговики, НН/РК за весь май также можно регистрировать до 15 июля 2022 года. Что полностью оправданно, принимая во внимание то, что ЕРНН заработал лишь с 27.05.2022 года и большинство плательщиков НДС в силу того, что НН/РК не регистрировались, имеют проблемы с реглимитом;

— НН/РК, датированные начиная с 1 июня 2022 года, — нужно регистрировать в «стандартные сроки», определенные п. 201.10 НКУ (в зависимости от того, в первой или второй половине месяца они составлены). Напомним, что предельный срок регистрации для НН/РК, составленных с 1-го по 15-й календарный день (включительно) месяца — последний календарный день месяца. То есть НН/РК за первую половину июня нужно зарегистрировать до 30 июня включительно. Для НН/РК, составленных с 16-го по последний календарный день (включительно) месяца, — до 15 числа (включительно) следующего календарного месяца (следующего за месяцем, в котором они составлены). То есть НН/РК за вторую половину июня нужно зарегистрировать до 15 июля включительно. Для сводных «компенсирующих» НН (п. 198.5, п. 199.1 НКУ) — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены.

Если плательщик во время военного положения не имеет возможности регистрировать НН/РК. Такие плательщики обязаны будут зарегистрировать НН/РК уже после возобновления возможности регистрации НН.

Для плательщиков, у которых в течение военного положения возобновилась возможность регистрации НН, установлены следующие сроки их регистрации:

1) НН/РК, предельные сроки регистрации которых приходятся на период с 24.02.2022 (то есть это НН/РК с датой составления, начиная с 1 февраля 2022 года) до возобновления возможности регистрации — должны быть зарегистрированы в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновления таких возможностей налогоплательщиков.

2) НН/РК, предельные сроки регистрации которых приходятся на период после возобновления возможности регистрации — должны быть зарегистрированы в «стандартные» сроки (в зависимости от того в первой или второй половине месяца они составлены).

Если налогоплательщик в течение военного положения так и не смог возобновить свою деятельность — то все незарегистрированные НН/РК «военного» периода он может без штрафов регистрировать в течение 6 месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

Если плательщик НДС перешел на время военного положения на «спецЕН» ЕН 2 %. Такой плательщик должен зарегистрировать НН/РК по налоговым обязательствам, которые возникли до перехода на «спецЕН», в течение 60 календарных дней со дня перехода на систему налогообложения, на которой такие плательщики налога находились до избрания «спецЕН». То есть в течение 60 календарных дней со дня возвращения на свою предыдущую систему налогообложения (на которой он был до перехода на «спецЕН»).

По какой форме регистрируем НН/РК

Напомним, с 1 марта 2022 года вступила в силу новая форма НН/РК (в соответствии с изменениями согласно приказу Минфина от 17.01.2022 № 15).

Регистрировать все НН/РК, в том числе и за февраль 2022 года, нужно по новой форме, которая вступила в силу с 01.03.2022. Поскольку все НН/РК регистрируются по форме, действующей на день регистрации (п. 3 Порядка № 1307).

Электронные форматы новой формы:

— F/J 1201013 — Налоговая накладная;

— F/J 1201113 — Приложение 1 к налоговой накладной. Приложение к налоговой накладной;

— F/J 1201213 — Приложение 2 к налоговой накладной. Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

Главная проблема — реглимит

Поскольку фактически ЕРНН несколько месяцев не работал (регистрация НН/РК по факту была невозможной), а формула СЭА НДС при этом продолжала считать суммы, то если вы уже подали декларации по НДС за февраль, март, апрель 2022 года,— то, скорее всего, столкнулись с «минусовым» лимитом регистрации.

По большей части он возник за счет ∑Перевищ. Напомним,

А поскольку по данным ЕРНН, зарегистрированных НН/РК за март, апрель и частично февраль не было, то, конечно (если вы подали за эти периоды декларации), — вся сумма перешла в ∑Перевищ.

Если вы включали незарегистрированные НН/РК в таблицу 1.1 приложения Д1 (как незарегистрированные) деклараций, то должна быть возможность регистрировать НН/РК за эти периоды за счет ∑Перевищ.

В принципе, если налоговые обязательства по поданным декларациям были уплачены — формула должна сработать. Что нужно, чтобы зарегистрировать НН/РК за счет ∑Перевищ? Просто направить их на регистрацию. Но, по имеющейся информации, есть проблемы с регистрацией НН за счет ∑Перевищ.

Но! Даже если НН/РК будут регистрированы за счет ∑Перевищ, фактически, после того как НН/РК зарегистрируются за счет ∑Перевищ, проблема с реглимитом никуда не исчезает. Потому что при регистрации НН/РК уменьшится показатель ∑Перевищ, но одновременно на эту сумму увеличится показатель ∑НаклВид, который тоже уменьшает реглмимит.

А это значит, что отрицательный реглимит не исчезнет до тех пор, пока мы не получим «входящий» реглимит от своих покупателей.

Если вы не подавали еще декларации за февраль — апрель 2022 года, то, возможно, лучше сначала зарегистрировать «текущие» НН и только потом подавать декларации.

Что будет, если вовремя не зарегистрируем?

Фактически «включатся» штрафы за несвоевременную регистрацию НН/РК из ст. 120¹ НКУ.

Теперь до 31 августа 2022 года продлено действие карантина. И вроде бы, пока действует карантин, должно было бы действовать и освобождение от штрафов за несвоевременную регистрацию НН. Ведь норму п. 52¹ подразд. 10 разд. XX НКУ пока что никто не отменял.

Но и здесь Закон № 2260 внес ложку дегтя. Из п.п. 69.2 подразд. 10 разд. XX НКУ следует, что в случае выявления нарушений законодательства по результатам проведения проверок к налогоплательщикам применяется ответственность согласно НКУ, законам. При этом (!) моратории на штрафы (как «карантинные», так и «военные») не применяются.

То есть если нарушение обнаружено во время разрешенных на время военного положения проверок, то карантинное освобождение от штрафов не действует.

Напомним, своевременность регистрации НН/РК является предметом камеральной проверки (п.п. 75.1.1 НКУ). А Законом № 2260 фактически с 27.05.2022 возобновлены камеральные проверки:

— деклараций по НДС. При этом установлено, что камеральные проверки деклараций по НДС за февраль — май начинаются на следующий день после 20 июля 2022 года;

— своевременности регистрации НН/РК. Отметим, что проверка своевременности регистрации НН/РК является отдельным (самостоятельным) основанием для проведения камеральной проверки.

Итак, получается, что если факт не регистрации/несвоевременной регистрации НН/РК налоговики обнаружат в ходе проверки, проведенной во время действия военного положения, «карантинный» штрафной мораторий не спасет? Есть вопрос по этому поводу. Но что однозначно

Если на дату регистрации НН/РК изменилось лицо, ответственное за составление НН/РК

Остановимся на еще одной проблеме, с которой можно столкнуться при регистрации НН/РК.

Допустим, что на дату составления НН/РК (а это дата, которая отвечает дате возникновения НО) у вас было одно лицо, ответственное за регистрацию НН/РК. А на дату регистрации НН/РК оно уволилось или изменилось.

В таком случае может быть проблема с регистрацией НН/РК, если ключ электронной подписи лица, которое подписывает НН/РК, не действовал на дату составления НН/РК. То есть если подписать НН/РК новым ключом электронной подписи, сгенерированным после даты составления НН/РК (полученным на «нового» работника, которому делегировано право подписи НН/РК), то из-за «несоответствия» ключей на дату составления НН/РК и на дату регистрации с регистрацией НН/РК могут возникать проблемы.

В таком случае:

— или надо делегировать право подписи НН/РК тому лицу, которое работало на предприятии на дату составления НН/РК и имело на эту дату электронную подпись, ключ которой не изменялся до даты регистрации НН/РК. Стоит помнить, что подписант, чьи имя и фамилия указываются в НН/РК (в графе «Должностное (уполномоченное) лицо…»), и тот, чья электронная подпись налагается на НН/РК, должны совпадать;

— или можно подписывать НН/РК ключом главного бухгалтера или директора. Эти лица имеют право подписи НН/РК без делегирования им типа подписи — «Подпись налоговых накладных». Только в таком случае в самой НН/РК в поле «Должностное (уполномоченное) лицо…» надо указать данные главного бухгалтера / директора.

Подробности об этом смотрите в статье «Подпись НН/РК после увольнения подписанта», «Налоги & бухучет», 2021, № 57.