Декларации по НДС во время войны: порядок заполнения и изменения в сроках подачи

Сроки подачи НДС-отчетности

В какие сроки должна подаваться НДС-отчетность во время действия военного положения? Начнем с того, что «общие» сроки подачи никто не изменял — это «стандартные» 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. А уплатить обязательство по декларации (в случае с НДС — обеспечить наличие средств на НДС-счете) нужно в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации.

Впрочем, до недавнего времени течение этих сроков, как и других определенных налоговым законодательством сроков, было остановлено (на время действия военного положения) п.п. 69.9 подразд. 10 разд. XX НКУ. А если сроки не истекают? То и обязанность можно не исполнять. Но законодатель эту норму уже «переписал». С учетом изменений из Закона № 2260, норма об остановке сроков из п.п. 69.9 подразд. 10 разд. XX НКУ уже не касается подачи отчетности, уплаты налогов, регистрации НН/РК. То есть те же сроки подачи отчетности / уплаты налогов не останавливаются!

Поэтому единственное, за что теперь можем ухватиться, если не исполняем налоговую обязанность по подаче отчетности / уплате налогов (о регистрации НН/РК — см. в отдельной статье номера) в срок, — это «военное» освобождение от штрафов.

Так, до принятия Закона № 2260 без штрафов подавать отчетность / уплачивать налоги (если предельные сроки выполнения этих обязанностей пришлись на период военного положения) можно было в течение 6 месяцев после отмены военного положения (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ).

С принятием Закона № 2260 сроки, в течение которых можно подавать отчетность и уплачивать налоги без штрафов, изменились. Сейчас они зависят от того:

— имеет налогоплательщик возможность во время военного положения исполнять свои налоговые обязанности или нет;

— пришлись предельные сроки выполнения налоговых обязанностей по подаче отчетности / уплате налогов на период с 24.02.2022 до 27.05.2022 (день вступления в силу Закона № 2260) или нет.

В свою очередь порядок подтверждения возможности или невозможности выполнения плательщиком налогов обязанностей и перечень документов в подтверждение должен определить Минфин.

Если налогоплательщик во время военного положения имеет возможность исполнять свои налоговые обязанности. В таком случае с учетом предусмотренных Законом № 2260 изменений:

1) декларации по НДС за февраль, март, апрель 2022 года (если они еще не подавались), то есть декларации, предельный срок подачи которых приходится на период с 24.02.2022 до 27.05.2022, — без штрафов можно подать до 20 июля 2022 года. А уплатить налоговые обязательства по этим декларациям — не позже 31 июля 2022 года (но с апрелем есть важный нюанс, о нем немного дальше).

Если вы подавали декларации за февраль — апрель 2022 года, но не уплатили обязательства по ним / несвоевременно уплатили, тоже штрафов не будет, если налоговые обязательства по этим декларациям будут уплачены не позже 31 июля 2022 года.

Внимание! У налоговиков сейчас в отношении этого можно встретить сугубо формальную логику. И она такова, что поскольку предельный срок уплаты налогового обязательства за апрель приходится уже на период после 27.05.2022, то его не касается срок уплаты «не позже 31 июля 2022 года». Он должен быть уплачен в обычный срок (не позже 30 мая). Но поскольку на согласование этого обязательства (на подачу декларации за апрель) дается отсрочка (до 20 июля 2022 года), то главное успеть уплатить это обязательство до его согласования (до подачи декларации за апрель). Поэтому учтите этот момент, когда соберетесь подавать декларацию за апрель 2022 года;

2) декларация за май 2022 года. Учитывая, что предельный срок подачи декларации за май (20 июня 2022 года) приходится на период после 27.05.2022, то в соответствии с п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ предельный срок подачи декларации за май — это «стандартный» срок по НКУ. То есть не позже 20 июня 2022 года. А срок уплаты по этой декларации — не позже 30 июня 2022 года.

Это может показаться странным на фоне того, что этот срок опережает срок подачи деклараций за более ранние периоды. Также в отношении НН/РК налоговики «продленные» сроки распространили и на майские НН/РК. Но о «продленных» сроках для деклараций за май налоговики ничего не говорят.

Если плательщик во время военного положения не имеет возможности исполнять свои налоговые обязанности. В таком случае:

1) если возможность подавать отчетность / уплачивать налоги возобновилась во время действия военного положения, то:

— подать НДС-декларации / уплатить НДС, предельные сроки выполнения обязанностей (подачи/уплаты) по которым приходятся на период с 24.02.2022 до дня возобновления возможности, нужно в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновления таких возможностей у налогоплательщика.

Например, возможность исполнять налоговые обязанности возобновилась с 25 июня 2022 года. На этот период приходятся предельные сроки подачи деклараций по НДС за периоды февраль — май 2022 года. Отсчет 60 календарных дней начинается с 1 июля. Подать отчетность и уплатить налоговые обязательства по этим декларациям нужно не позже 29 августа 2022 года. При этом, опять же, с учетом логики налоговиков, о которой мы говорили выше, НДС за май (предельный срок уплаты которого наступает позже даты возобновления возможности) лучше уплатить до подачи декларации за май;

— НДС-декларации, предельные сроки подачи которых приходятся на период со дня возобновления возможности исполнять налоговые обязанности, — подаем в стандартные сроки. То же самое с уплатой.

Например, если возможность подавать отчетность возобновилась 25 июня 2022 года, то декларацию за июнь 2022 года подаем в стандартный срок — не позже 20 июля. Уплата налога по декларации — не позже 30 июля.

2) если в течение действия военного положения возможность исполнять налоговые обязанности так и не возобновилась — тогда подать декларации и уплатить обязательства по ним нужно будет в течение 6 месяцев после прекращения или отмены военного положения.

Плательщики НДС, которые перешли на время военного положения на «спецЕН» 2 %. Конечно, за периоды работы на спецставке 2 % такие плательщики декларацию по НДС не подают / НДС не уплачивают (это прямо следует из пп. 9.5 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). А вот за периоды до перехода — должны подать/уплатить. Здесь требования НКУ такие. Налоговые обязанности (отчетность/уплата), предельные сроки выполнения которых приходятся на период начиная с 24.02.2022 года до дня перехода таких плательщиков на «спецЕН», могут быть выполнены без привлечения к ответственности в течение 60 календарных дней со дня перехода на систему налогообложения, на которой такие плательщики налога находились до перехода на «спецЕН».

Декларацию на бумаге больше подавать нельзя

Законом № 2260 исключено право плательщиков в период действия военного, чрезвычайного положения подавать налоговые декларации и другие документы в бумажной форме (п.п. 69.26 подразд. 10 разд. XX НКУ).

То есть декларации по НДС, которые будут подаваться после 27.05.2022 (дня вступления в силу Закона № 2260), можно подавать только в электронном виде.

Налоговые обязательства в декларации

В принципе по самому отражению налоговых обязательств в декларации никаких особенностей нет. Заполняем декларацию в обычном порядке. Разве что следует учесть, что на время военного положения установлены некоторые льготы по НДС. Подробнее о них смотрите в статье «Военное положение и послабление НДС-правил — что сейчас?» этого номера.

Все операции поставки отчетного месяца (как и в «мирные» времена) независимо от того, зарегистрированы НН/РК по этим операциям или нет, должны быть отражены в декларации.

Если НН отчетного периода на дату подачи декларации не зарегистрированы, то отражаем их в таблице 1.1 приложения Д1. В принципе, заполнять эту таблицу не обязательно. Но это желательно делать, потому что

В таком случае в таблице 1.1 приложения Д1 указываем:

Корректировка налоговых обязательств. Если корректировка «на увеличение», то должны увеличить налоговые обязательства в периоде корректирующего события независимо от факта регистрации РК. Если на дату подачи декларации за этот период РК не зарегистрирован, то включаем его в таблицу 1.2 приложения Д1. Заполнение этой таблицы также даст возможность потом зарегистрировать эти РК за счет ∑Перевищ.

Если корректировка «на уменьшение». Может быть ситуация, что в периодах февраль — май 2022 года был возврат товара или авансов. То есть появились основания для корректировки налоговых обязательств в сторону уменьшения.

Можно ли в декларациях за февраль — май 2022 года показать уменьшение налоговых обязательств на основании первички (как по налоговому кредиту), не ожидая зарегистрированного РК от покупателя? Скорее всего, логика законодателя была такой, что можно. Поскольку когда ЕРНН не работал, фактически и налоговые обязательства, и налоговый кредит должны были формироваться по первичке.

Но дело в том, что п. 32² подразд. 2 разд. XX НКУ прямо говорит лишь о возможности отражения на основании первички именно налогового кредита. А вот

Хотя почему должны быть разные права у налогоплательщиков?

Но! Даже если вы не стали корректировать налоговые обязательства по первичке, а, например, решили ожидать, когда будет зарегистрирован РК покупателем, проблемы не исчезают. Возникает следующий вопрос.

Как мы знаем, корректировать налоговые обязательства продавец должен «период в период», то есть когда возникло право на такую корректировку. Переносить их на другие периоды (аналогично налоговому кредиту) нельзя.

А период для корректировки мы определяем в зависимости от того, своевременно или несвоевременно зарегистрирован РК.

Допустим, контрагент (у которого есть возможность во время военного положения исполнять налоговые обязанности) РК от 24.02.2022 года зарегистрировал вам, например, 06.06.2022. Учитывая, что бесштрафный срок регистрации этого РК — до 15.07.2022 года, считается ли он своевременно зарегистрированным?

По логике — да. Но в НКУ четко не прописано, считается ли НН/РК, которые зарегистрированы в течение сроков, определенных п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ (до 15.07.2022), своевременно зарегистрированными для требований ст. 198 и ст. 192 НКУ.

Если мы принимаем, что это своевременная регистрация — то тогда период отражения этого РК — февраль 2022 года. То есть надо подавать уточняющий расчет к февралю месяцу. Именно так (через уточнение) советовали действовать налоговики, если РК на уменьшение был заблокирован.

Если считаем, что предельный срок бесштрафной регистрации (15.07.2022) не тождественен своевременной регистрации РК из п. 192 НКУ — то тогда такую корректировку должны провести в декларации за июнь.

Налоговый кредит

НК на основании бухпервички. Законом № 2260 определено, что на основании первичных документов можно формировать налоговый кредит за периоды февраль — май 2022 года (п. 32² подразд. 2 разд. XX НКУ). Обратите внимание, что и

А вот начиная с декларации за июнь 2022 года налоговый кредит нужно будет уже отражать по обычным правилам. То есть право на налоговый кредит будут давать уже только зарегистрированные НН или документы-заменители, названные в п. 201.11 НКУ (ср. ).

Напомним: налоговый кредит по первичке отражается «месяц в месяц». То есть, например, отразить в декларации за май налоговый кредит по «запоздавшей» первичке за апрель не получится.

Если налоговый кредит показали на основании первички, то тогда в таблице 2.1 Д1 расшифровываем данные из первичного документа.

Отметим, что в отношении сумм налогового кредита, отраженных на основании бухпервички, поскольку нет зарегистрированных НН, налоговики советуют подавать приложение Д7 к декларации по НДС (заявление-жалобу на поставщика). Возможно, это им нужно, чтобы видеть документ, на основании которого вы отражаете налоговый кредит. Но подача Д7 не обязательна. Это лишь рекомендации налоговиков. Подробнее об этом смотрите статью «Налоговый кредит сформирован на основании первички: подавать ли приложение Д7?», «Налоги & бухучет», 2022, № 33.

Помним: если контрагенты не зарегистрируют вам НН, то придется снять налоговый кредит, отраженный на оснований первички (подробности об этом смотрите в статье «Возобновление регистрации НН. Последствия для покупателей» этого номера).

Если уже появились зарегистрированные НН. Учитывая, что ЕРНН уже заработал (с 27.05.2022) и с этой даты появилась возможность регистрировать НН/РК, мы можем уже на дату составления декларации за май 2022 года получить от некоторых контрагентов и зарегистрированные НН за май 2022 года (да и за предыдущие «военные» периоды — февраль — апрель).

То есть

Допустим, мы будем составлять декларацию за май 18 июня. И имеем, например, на эту дату зарегистрированные майские НН:

— от 03.05.2022 (дата регистрации 06.06.2022);

— от 14.05.2022 (дата регистрации 10.06.2022);

— от 26.05.2022 (дата регистрации 15.06.2022).

Учитывая, что налоговый кредит в мае можно формировать на основании первички, покупатель в любом случае здесь может показать в декларации за май 2022 года налоговый кредит по операциям по этим «майским» НН. Никаких дальнейших уточнений в отношении этого НК делать не нужно.

Другой вопрос. Допустим, вы подавали налоговые декларации за февраль — апрель 2022 года, но отразили не весь налоговый кредит на основании первички. А теперь, например, 15.06.2022 получили от контрагента зарегистрированные в июне НН за февраль — апрель 2022 года. Можно ли показать не отраженный в феврале — апреле НК в декларации за май на основании этих зарегистрированных НН?

По общему правилу при отражении налогового кредита на основании НН (для определения периода, в котором может быть отражен налоговый кредит) мы должны ориентироваться на то, своевременно или несвоевременно зарегистрирована НН.

Считать ли, например, НН от 03.03.2022, зарегистрированную 10.06.2022, своевременно зарегистрированной? Так, срок ее бесштрафной регистрации (если контрагент имеет возможность регистрировать НН во время военного положения) — 15.07.2022 году. Но считается ли такая регистрация своевременной для требований п. 198.6 НКУ?

По логике — да.

На наш взгляд, можно считать их своевременно зарегистрированными, а следовательно, включить и в декларацию за май. Но согласятся ли с этим налоговики?

Корректировка НК. Если корректировка «на увеличение», то здесь действуют те же правила, что и для налогового кредита. То есть такую корректировку в декларациях за февраль — май 2022 года можно показывать на основании первички («месяц в месяц»). Конечно, если контрагент потом вам так и не зарегистрирует РК, налоговый кредит придется снять.

Если корректировка «на уменьшение», то покупатель должен уменьшить НК в периоде корректировки, не ожидая РК.

Но может быть такая ситуация, что, например, вы не показали налоговый кредит по этой операции на основании первички (а, скажем, решили ожидать зарегистрированную НН). А в следующем периоде происходит корректировка. Здесь стоит помнить правило, что ст. 192 НКУ говорит об уменьшении (корректировке) уже отраженного налогового кредита. То есть пока мы не показали налоговый кредит в декларации, уменьшать нечего. Конечно, это не значит, что можно совсем не показывать в декларации эту операцию.

На наш взгляд, в этом случае (если не показывали налоговый кредит по первичке) можно дождаться зарегистрированной НН на эту операцию и показать налоговый кредит по этой накладной в периоде регистрации НН. И одновременно в этом периоде показать уменьшение налогового кредита, не ожидая регистрации РК.

Налоговый кредит по импортным услугам с местом поставки на территории Украины. Законом № 2260 налоговый кредит по услугам, полученным от нерезидента с местом поставки на территории Украины, тоже разрешили отражать на основании первички за периоды февраль — май 2022 года. Напомним, что в случае получения услуг от нерезидента на таможенной территории Украины получатель услуг должен начислить налоговые обязательства и составить и зарегистрировать НН. А потом эта НН дает ему право на налоговый кредит. До принятия Закона № 2260 отразить налоговый кредит на основании первички можно было в случае неполучения зарегистрированной НН именно от поставщика. А теперь — прямо прописали, что и по импортным услугам, если мы не зарегистрировали НН, также имеем возможность показывать налоговый кредит на основании первички.

То есть

А вот если такие операции были в феврале — апреле, то налоговый кредит уже покажете после того, как зарегистрируете НН на эти операции (в периоде регистрации). Или же можете подать уточняющие расчеты к декларациям февраля — апреля. Впрочем, есть ли уже в этом смысл, если налоговые обязательства по этим декларациям уплачены?

Если еще не подавали декларации по НДС за февраль — апрель

Если вы будете составлять и подавать декларации за эти периоды только сейчас, то отметим несколько моментов, на которые надо обратить внимание:

1. В отношении налоговых обязательств. В таблице 1.1 приложения Д1 расшифровывайте только те незарегистрированные НН, которые не зарегистрированы на дату фактической подачи декларации. То есть, например, вы будете подавать декларацию за февраль 2022 года 25.06.2022. Те НН за февраль, которые уже зарегистрированы на 25.06.2022, в таблице 1.1 приложения Д1 декларации за февраль не показывайте.

2. В отношении налогового кредита. Налоговый кредит за февраль — май 2022 года можно показывать на основании первички («месяц в месяц»).

На момент составления и подачи деклараций вы уже можете получить зарегистрированные НН от поставщиков за февраль — апрель 2022 года.

Например, вы заполняете сейчас (в июне) декларацию за февраль 2022 года. И на дату заполнения декларации получили уже зарегистрированную НН от поставщика за февраль.

В таком случае, если вам нужен этот НК в феврале, чтобы уменьшить НО февраля — показываете налоговый кредит в декларации за февраль (из таблицы 2.1 приложения Д1 все равно не будет видно, на оснований чего вы показали этот налоговый кредит: на основании НН или на основании первичного документа). Или же можете показать этот налоговый кредит в декларации периода регистрации НН или в следующих декларациях в течение 365 дней с даты составления НН.

3. Налоговый кредит по импортным услугам. Как мы отмечали выше, Законом № 2260 налоговый кредит по услугам, полученным от нерезидента с местом поставки на территории Украины, тоже разрешили отражать на основании первички за периоды февраль — май 2022 года. Поэтому при заполнении деклараций за февраль — апрель можете показать налоговый кредит по импортным услугам в этих декларациях.