Сроки регистрации НН за май 2022. Налоговики шокировали

* tax.gov.ua/media-tsentr/novini/587660.html

Это разъяснение шокировало бухгалтерскую общественность сразу по трем причинам:

1. бесцеремонное отступление от своих же предыдущих разъяснений;

2. появление разъяснения прямо накануне «новых» предельных сроков;

3. излишне фискальный подход к определению периода, украденного военным положением, с целью определения предельной даты регистрации НН\РК.

Первые две причины вообще похожи на ловушку, расставленную налоговиками. Строго говоря, согласно п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ в специальные сроки регистрации НН/РК (до 15.07.2022) подпадают только те НН/РК, предельный срок регистрации которых приходится на период с 24.02.2022 по 26.05.2022. То есть это операции, осуществленные в феврале — апреле 2022 года. Майские операции под эту норму не подпадают, т.к. предельный срок регистрации приходится на период после 26.05.2022 (первая половина мая — не позднее 31 мая, вторая – не позднее 15 июня). В своих публикациях мы обращали внимание на этот момент (см. «Возобновление регистрации НН/РК. Последствия для продавца» // «Налоги & бухучет», 2022, № 40). То есть строго по НКУ майские НН/РК должны регистрироваться в общие сроки, а не в специально оговоренные в п.п. 69.1 подразд.10 разд. ХХ НКУ.

Тем не менее в одном из разъяснений налоговики разрешили регистрировать майские НН/РК в те же строки, что и остальные НН/РК военного периода, т. е. до 15.07.2022 (tax.gov.ua/media-tsentr/novini/585465.html). Такое либеральное решение было воспринято положительно. Во-первых, оно простое и понятное (не нужно вычислять дни до предельного срока регистрации по каждому периоду), во-вторых, было на руку налогоплательщикам (предельные сроки регистрации оттягивались на длительный период, что давало возможность восстановить, как правило, минусовой лимит для регистрации НН/РК), в-третьих, было вполне логично (если законодатель дает отсрочку до 15.07.2022 по периодам февраль — апрель, то как-то странно регистрировать НН за более поздний период (май) в более ранние сроки). О таком либеральном решении мы сообщали в статье «Военная остановка сроков по-новому» // «Налоги & бухучет», 2022, № 39.

И вот теперь налоговики меняют свою позицию! При этом плательщики оказываются в незавидном положении именно из-за этой ловушки. Ведь не будь предыдущего либерального разъяснения, все исходили бы из сухой нормы НКУ и сразу же после вступления в силу Закона № 2260 начали бы выискивать средства и способы лишь бы зарегистрировать майские НН/РК в срок. Но вместо этого расслабились, поверив в благосклонность налоговиков.

Цинизма добавляет второй аспект: налоговики объявили о «новом» сроке регистрации (11.06.2022) вечером (после 18-00) 08.06.2022, т.е. за три дня до их истечения! Не хочется верить, что это было сделано целенаправленно…

Что касается третьего аспекта, то тут тоже есть вопросы. Прежде всего отметим, что добавлять к предельным срокам время, украденное военным положением до даты вступления в силу Закона № 2260, вполне справедливо и законно. Как известно, Закон № 2260 отменил остановку течения сроков регистрации НН/РК. То есть с 27.05.2022 течение этих сроков возобновилось. Но истекшее время не может просто так пропасть. Его нужно учесть в расчете новых сроков.

По НН/РК первой половины мая налоговики определили этот дополнительный период: по их мнению, он составил 11 дней. При этом отправной точной отсчета они считают 16 мая. А за вторую половину мая вовсе не упоминают про продление.

Вывод спорный. Судите сами: если НН составлена, например, 5 числа, то вовсе не обязательно, что налогоплательщик решит регистрировать ее не ранее истечения первых 15 дней этого месяца. Он может зарегистрировать эту НН прямо в день выписки, т. е. 5 числа. Поэтому мы считаем, что по НН/РК первой половины мая дополнительный период должен определяться от даты составления НН/РК до вступления в силу Закона № 2260. Например, по НН, составленной 5 мая предельный срок должен быть не 11.06.2022, как это утверждают налоговики, а 22.06.2022, с учетом того, что с 5 по 26 мая прошло 22 дня (31.05 + 22 дн. = 22.06). Аналогичный подход должен быть и по НН второй половины мая.

Кстати, раз налоговики не против идеи продления сроков на украденное военным положением время, то такой же подход они должны применять и в других похожих ситуациях. Например, предельный срок уплаты земельного налога за апрель — 30 мая. Но поскольку течение этого срока частично пришлось на военный период, то к этой дате нужно добавить 26 дней (с 01.05 по 26.05).

Однако налоговики уже заявляли, что предельным сроком уплаты платы за землю за апрель 2022 является 30 мая (https://kyiv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/585287.html).

Что касается уплаты НДС по декларации за апрель, то на нее специальный срок, установленный п.п. 69.1 подразд.10 разд. ХХ НКУ, не распространяется, т. к. выходит за обозначенные в этом подпункте периоды. Подать декларацию за апрель можно до 20 июля. До подачи декларации обязательство не может считаться согласованным. А штраф за несвоевременную уплату налога возможен только по согласованному налогу. Поэтому для того, чтобы избежать применения этого штрафа, достаточно уплатить НДС перед тем, как будет подана декларация (подробнее см. «Декларации по НДС во время войны: порядок заполнения и изменения в сроках подачи» // «Налоги & бухучет» 2022, № 40).