Особых условий пользования ФЛП-счетами правовой режим военного положения не определяет. Изменений по этому поводу законодательство не содержит. Поэтому пользуемся устоявшимися нормами, а также объяснениями контролеров.
С ФЛП-счета на кредит
Может ли ФЛП-единоналожник оплатить расходы на личные нужды с ФЛП-счета? Например, оплатить кредит за легковой автомобиль?
Имеете деньги на ФЛП-счете? Это хорошо. Никаких запретов в отношении собственного использования действующее законодательство не предусматривает.
В Инструкции, которая регулирует порядок открытия да и закрытия счетов, есть лишь запрет использовать счета физических лиц, открытые для собственных нужд, для проведения операций, связанных с предпринимательской деятельностью (п. 14 Инструкции № 4921). На практике, конечно, эту инструкцию можно игнорировать, потому что нет прямой ответственности за нарушение этого пункта. Но не нужно забывать, что есть правила финмониторинга.
А вот «обратного» запрета сейчас нет (раньше он был, однако постановление Правления НБУ от 15.01.2020 № 7 его нивелировало). Точнее сказать, расход предпринимательских средств теперь ничем не регламентирован. Ведь согласно ст. 44 ХКУ предпринимательство осуществляется на основе свободного распоряжения прибылью, которая остается у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.
Все средства, которые остались у ФЛП на предпринимательском счете после уплаты налогов, являются его собственностью и могут быть использованные ФЛП по своему усмотрению. В том числе и для собственных нужд физического лица. Это подтверждают и налоговики (див. письмо ГНСУ от 21.01.2022 № 100/ІПК/99-00-04-03-03-06, а также консулитации в БЗ 104.022, 104.113 выданные для ФЛП-общесистемщиков и 107.054 для ФЛП-единоналожников). Хотя, считаем, вовсе не обязательно ожидать уплаты налогов и только после этого тратить на собственные цели предпринимательские средства. Достаточно того, чтобы на предпринимательском счете хватало средств для уплаты всех налогов.
2 zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
3 zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
4 zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
Поэтому оплатить кредит за легковой автомобиль с ФЛП-счета можно.
Но вообще будьте осторожны. И старайтесь избегать прямых оплат с ФЛП-счета в пользу физлиц или ФЛП. По закону, если ФЛП выплачивает доход физлицу, он становится его налоговым агентом. А это значит, что ФЛП должен начислить и уплатить НДФЛ и ВС, показать эту выплату в 4 ДФ.
Чтобы обойти эту ситуацию, советуем сначала перечислить деньги на личный счет. И уже с него проводить расчеты на собственные нужды, уже не обращая внимания на получателя средств. Примите это во внимание и пользуйтесь средствами с ФЛП-счета на здоровье!
С ФЛП-счета родственникам
Можно ли с ФЛП-счета перебросить на карту (счет) члена семьи: родителям, мужу или жене?
Можно, но придется стать налоговым агентом.
Дело в том, что если ФЛП после уплаты налогов перечисляет деньги с ФЛП-счета не на свой личный счет (карту), а члену семьи первой/второй степени родства, то полученные ими средства считаются подарком и облагаются как дополнительное благо НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. При этом ФЛП, учитывая п. 176.2 НКУ, становится налоговым агентом.
Советуем в таком случае ФЛП сначала перечислить предпринимательский доход с ФЛП-счета на свой личный счет (карту), а уже потом перебросить родственникам. По крайней мере, «подарки» между родственниками первой степени родства облагаются НДФЛ по ставке 0 % (п. 174.6 НКУ). Подробнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2020, № 16.
Собственные средства на ФЛП-счет
Можно ли средства с собственного счета или собственную наличность забросить на ФЛП-счет? Будут ли такие суммы считаться доходом ФЛП?
ФЛП-общесистемщиик спокойно может бросать собственные средства на ФЛП-счет (хоть с личного счета, хоть наличностью). Как объясняют налоговики, собственные средства, зачисленные на предпринимательский счет, не включаются в состав дохода (выручки в денежной и натуральной форме) и не отражаются в Типовой форме, по которой осуществляется учет доходов и расходов (БЗ 104.045).
5 zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
Для ФЛП-единоналожника большое значение имеет природа денежных средств и назначение платежа. Как объясняют налоговики (БЗ 107.01.036):
6 zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
(1) если ФЛП вносит на счет собственные средства, которые он получил не от предпринимательской деятельности, то они включаются в ЕН-доход с учетом требований ст. 292 НКУ. Вопрос обсуждается, но, к сожалению, налоговики так считали всегда ☹. Принимая во внимание это, хоть средства с собственного счета, хоть собственная наличность, заброшенные на ФЛП-счет с формулировкой в поле «Назначение платежа»: «внесение собственных средств», «пополнение оборотных средств собственными средствами», «личные сбережения» и тому подобное, будут считаться ЕН-доходом. Соответственно с таким назначением платежа собственные средства вносить не стоит!
(2) если ФЛП вносит на свой счет наличность — доход (выручку от хоздеятельности), который раньше уже показал в регистре учета доходов (и расходов), и в назначении платежа указано «учтенная выручка за ___ (определенный период) », например, «учтенная выручка за апрель 2022 года», то такая сумма повторно в ЕН-доход не включается ☺.
Как видим, пополнить счет с карты (личного счета) собственными средствами — не самый лучший выход. Однако, если другого пути нет, позаботьтесь о наличии доказательной документации того, что с этих средств уже уплачены налоги. Так вы хоть как-то убережете себя от двойного налогообложения.
Помним, что ФЛП на ЕН, чтобы бездоходно пополнить предпринимательский счет средствами с собственного счета или собственной наличностью, нужно позиционировать такое зачисление как обложенную налогом предпринимательскую выручку прошлых периодов.
Иначе, к сожалению, придется включать собственные средства в ЕН доход. И не важно, что эти средства уже могли быть обложены, например, НДФЛ. Напомним, что негативные для ФЛП решения по этому поводу до войны постановлял и Верховный Суд (см. постановление ВС от 23.02.2021 по делу № 804/1935/16).
Поддержка ФЛП: средства от родственников или знакомых
ФЛП, 3 группа, 5 % получил на свой счет платежи с назначением: (1) материальная помощь — Платеж за собственные средства от отца (матери) ФЛП; (2) пополнение карты от отца (матери) ФЛП; (3) помощь необходимая от стороннего лица. Нужно ли включать эти суммы в доход ФЛП?
Если это безвозвратная денежная помощь, то в таком случае зачисленные на ФЛП-счет средства не включается в доход ФЛП на ЕН (БЗ 107.01.037).
7 zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
Однако сумма такой матпомощи попадает в «гражданские» доходы физического лица и будет обложена НДФЛ (18 %) и ВС (1,5 %) в общем порядке.
В таком случае ФЛП должен подать налоговую декларацию об имущественном состоянии как физлицо-гражданин.
Средства от родственников: оформляем как заем
ФЛП на ЕН получил средства от родственников на предпринимательский счет. Будет ли у ФЛП в таком случае доход?
Чтобы избежать доходов, можно действовать через получение ФЛП беспроцентного займа — возвратной финпомощи.
Тогда такими средствами можно будет пользоваться в течение 12 месяцев, не включая в доход (п.п. 3 п. 292.11 НКУ).
Поскольку
в доход ФЛП на ЕН не включается возвратная финпомощь, возвращенная до истечения 12 месяцев
А в меру окончания 12-месячного срока можно вернуть заем и получить его заново уже по новому договору.
Поэтому лучше попросить мать, отца, другого родственника или вообще стороннее лицо (знакомого) перечислить деньги на ваш ФЛП-счет как возвратную финпомощь.
Важно! К таким зачислениям дополнительно следует:
1) заключить письменный договор займа (удостоверения у нотариуса не требует);
2) позже составить документ о том, что вы вернули деньги в срок до 12 месяцев (возвращать можно наличностью) и отразить возврат финпомощи заимодателю-физлицу в приложении № 4ДФ к объединенному НДФЛ/ВС/ЕСВ-расчету (с признаком дохода «153») за тот квартал, в котором вернули заем.
Однако будьте внимательны и не забудьте вовремя «вернуть» заем. Потому что к доходам он попадет того отчетного периода (квартала или года), на который приходится первый день превышения 12-месячного срока. В случае просрочки возвращения средств, потом доход не корректируется.
И еще будьте внимательны, если ФЛП в дальнейшем придется ликвидироваться . Как объясняют налоговики, эта сумма, не возвращенная в течение 12 месяцев, попадет в «гражданские» доходы физического лица и будет обложена НДФЛ (18 %) и ВС (1,5 %) в общем порядке (БЗ 107.01. 038). Однако считаем, правила налогообложения доходов физлиц, даже тех, которые раньше были ФЛП, должны быть такие же, как и для обычных физлиц. А по этим правилам не будет дохода у физлица, когда заем погашается в пределах срока исковой давности (см. «Налоги & бухучет», 2021, № 55).
8 zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
Средства от родственников: возвращаем как ошибочные
На ФЛП-счет зачислены средства от родственников (родителей). Как без оформления возвратной финпомощи избежать налогообложения от поступления этой суммы?
Чтобы избежать налогообложения таких поступлений как безвозвратной денежной помощи в составе «гражданских» доходов физического лица (об этом см. выше), такие поступления лучше вернуть как ошибочно полученные средства.
ФЛП-общесистемщик может их повторно завести на ФЛП-счет, но уже без налогообложения — как собственные средства. Для этого следует попросить родственников повторно зачислить эти средства, но уже на личный счет (карту). Как мы уже говорили выше, «подарки» между родственниками первой степени родства облагаются НДФЛ по ставке 0 % (п. 174.6 НКУ). Дальше с лицевого счета (карты) предприниматель—общесистемщик может спокойно перебросить их на ФЛП-счет как собственные средства.
Собственные средства, зачисленные на предпринимательский счет, у ФЛП-общесистемщиков не включаются в состав дохода (см. об этом выше).
А вот ФЛП на ЕН такой маневр не подходит. Потому что для ФЛП на ЕН собственные средства непредпринимательского происхождения, зачисленные на ФЛП-счет, будут считаться доходом.
Между ФЛП-счетами
Предприниматель имеет два ФЛП-счета. Будет ли переброшенная сумма с одного счета на второй ФЛП-счет считаться доходом ФЛП?
О перебрасывании денег между ФЛП-счетами теперь свежей консультации нет. Однако здесь не может быть сомнений: если доход один раз попал в регистр учета доходов (и расходов), то повторно его туда записывать не надо. Налоговики не должны требовать повторного включения переброшенной суммы в доход ФЛП.
Воспользоваться можно выводами недействующей БЗ (107.01.039), где сами же налоговики отмечали, что средства, которые уже были включены в доход, переведены на другой расчетный счет, который тоже открыт для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежат повторному обложению ЕН.
9 zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
Обходя ФЛП-счет
На предпринимательском счете нет средств. Может ли в таком случае ФЛП уплатить налоги или рассчитаться с контрагентом с личного (не предпринимательского) счета?
В целом, учитывая запрет использования собственного счета для предпринимательских нужд (п. 14 Инструкции № 492), который мы уже обсудили выше, налоговики лояльно относятся к уплате налогов и ЕСВ с личного счета предпринимателя (БЗ 129.0410; 201.0911).
10 zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
11 zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
Но! Для ФЛП на общей системе в таком случае есть риск того, что налоговики не разрешат учесть расход, осуществленный с личного (непредпринимательского) счета, в уменьшение налогооблагаемого дохода предпринимателя.
А для ФЛП на ЕН такую уплату налоговики могут расценить как получение дохода в неденежной форме (хотя оснований для этого нет).
Поэтому лучше перечислить средства с личного счета на предпринимательский и уже с него платить. Для ФЛП-общесистемщика перечисление средств с личного счета на предпринимательский никаких проблем в части налогообложения этих средств не создает.
Если же ФЛП на едином налоге, то, как мы уже говорили выше, такое зачисление собственных средств:
— не будет признаться доходом, если предприниматель вносит на предпринимательский счет доход от хоздеятельности, который раньше уже показывал в регистре учета и доходов (и расходов). При условии, что за этот период уплачен единый налог. В этом случае в платежном документе следует указать обязательно назначение платежа «учтенная выручка за ___(определенный период)» (категория 107.01.03 БЗ). Но это должно отвечать вашим учетным данным;
— будет признаваться доходом, если ФЛП вносит на счет собственные средства, которые он получил не от предпринимательской деятельности. Назначение платежа: «личные сбережения» или «собственные средства».
