Правовой базой, которая устанавливает «отсекающие» признаки, является п. 3 Порядка № 1165. Эта норма так и говорит, что в ней перечислены признаки безусловной регистрации. То есть налоговые накладные и расчеты корректировки, которые вписываются хотя бы в один из перечисленных признаков, вообще не должны мониториться на предмет рисковости. Такие налоговые накладные должны регистрироваться автоматически и без дополнительных условий. Просто по факту того, что они отвечают признакам безусловной регистрации.
Охарактеризуем каждый из признаков безусловной регистрации!
1. Самовыписанные и льготированные НН
Этот признак — едва ли не самый простой. Если налоговая составлена на операции, освобожденные от обложения НДС (ст. 197 НКУ; подразд. 2 разд. ХХ НКУ), она регистрируется безусловно. Напомним: в графе «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхней левой части делается пометка «Без ПДВ» (п. 17 Порядка № 1307). Это такой пряник для плательщиков, которые осуществляют льготированные поставки.
Самовыписанные — это НН, которые не предоставляются покупателю — плательщику НДС. Таких накладных достаточно много. Сюда относятся накладные, перечисленные в п. 8 Порядка № 1307. Для большего удобства, приведем перечень НН, которые подлежат безусловной регистрации по признаку № 1, в таблице.
НН, которые безусловно регистрируются по признаку № 1
| Левый верхний угол НН | Тип НН (на какие операции составлена) |
| «Без ПДВ» | Льготированные поставки (п. 17 Порядка № 1307) |
| 01 | При увеличении объемов поставки и суммы НДС в операциях с покупателем, НДС-регистрация которого на дату такого увеличения аннулирована (п. 13 Порядка № 1307) |
| 02 | Поставка неплательщику НДС (абз. 1 п. 12 Порядка № 1307) |
| 03 | Выплата зарплаты в натуральной форме (абз. 4 п. 12 Порядка № 1307) |
| 04 | Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования (п. 11 Порядка № 1307) |
| 05 | Ликвидация ОС, приравненная к поставке по обычным ценам согласно п. 189.9 НКУ (абз. 4 п. 12 Порядка № 1307) |
| 06 | Перевод производственных ОС в состав непроизводственных (абз. 4 п. 12 Порядка № 1307) |
| 07 | Экспортные поставки (абз. 2 п. 12 Порядка № 1307) |
| 08 | Компенсирующая в случае использования НДС-приобретений в операциях, которые не являются объектом налогообложения (п.п. «а» п. 198.5 НКУ) |
| 09 | Компенсирующая в случае использования НДС-приобретений в операциях, которые освобождены от НДС (п.п. «б» п. 198.5 НКУ) |
| 10 | При начислении НДС по неиспользованным НДС-приобретениям в случае НДС-разрегистрации плательщика (п. 184.7 НКУ) |
| 11 | Ежедневная итоговая (при поставках конечным потребителям за наличные) (п. 14 Порядка № 1307) |
| 12 | Поставка неплательщикам НДС в случаях, определенных п. 10 Порядка № 1307 |
| 13 | Компенсирующая в случае использования НДС-приобретений в операциях, которые не связаны с хозяйственной деятельностью плательщика (п.п. «г» п. 198.5 НКУ) |
| 14 | Поставка услуг нерезидентом, место поставки которых в соответствии со ст. 186 НКУ определено на таможенной территории Украины (абз. 2 п. 12 Порядка № 1307). Напомним: это единственный случай, когда НН составляется покупателем, а не продавцом (п. 208.2 НКУ). И хотя формально безусловной регистрации подлежат только НН, которые не предоставляются покупателям (о непредоставлении продавцам ничего не сказано), эти НН должны регистрироваться безусловно |
| 15 | Минбазная, то есть составленная на операции, по которым договорная стоимость ниже, чем минимальная база налогообложения (п. 188.1 НКУ), в связи с чем возникает потребность составить минбазную НН на разницу между минимальной базой и договорной стоимостью |
Обратите внимание! Из этого правила безусловной регистрации есть два исключения. И оба для РК. Первый — это любые РК к НН на неплательщика. Второй — уменьшающие РК. Эти два типа РК мониторятся. Даже если они составлены к льготированным или самовыписанным НН.
2. Объемы поставок
Объем поставок (без НДС) с начала месяца меньше 500 тыс. грн, но при этом одновременно должны быть выполнены такие дополнительные условия:
1) объем поставок в текущем месяце с одним получателем не должен превысить 50 тыс. грн;
2) НДС за прошлый месяц должен быть уплачен больше чем 20 тыс. грн;
3) ваш руководитель должен руководить не более чем тремя плательщиками.
На практике вписаться в такие условия трудно, но возможно. Если в начале месяца все три дополнительных условия выполняются, то пока сумма поставки с начала месяца не достигнет 500 тыс. грн, НН вам не будут блокировать.
Но! В 500-тысячный объем поставок включаются все операции по поставке плательщика, у которых есть добавленная стоимость. То есть не только те, которые облагаются налогом по ставке 20 %, но также и поставки по ставкам 14, 7 %, 0 % и даже освобожденные от НДС. Поэтому если вы регистрируете сначала безНДСные НН/РК (которые точно не заблокируют), вы искусственно уменьшаете себе 500-тысячный лимит. Следовательно, чтобы вписаться в признак № 2, советуем действовать наоборот — в начале месяца регистрировать сомнительные НН/РК именно с НДС, а НН/РК по нулевым и льготированным операциям — в последнюю очередь.
3. Налоговая нагрузка
Признак № 3 получить непросто. Чтобы добиться безусловной ЕРНН-регистрации по этому признаку, плательщику надо одновременно:
1) за предыдущие 12 месяцев уплатить в бюджет НДС больше миллиона (то есть среднемесячно — приблизительно по 84 тыс. грн!). И это без учета ввозного НДС, который уплачивается при импорте;
2) чтобы налоговая нагрузка за этот период превысила 5 %;
3) чтобы сумма НДС в уже зарегистрированных в отчетном месяце НН/РК плюс сумма НДС в поданной для регистрации НН/РК не превысили в 1,4 раза самую большую сумму НДС согласно зарегистрированным НН/РК за один из 12 предыдущих календарных месяцев.
Конечно, этот признак реально смогут соблюсти только те плательщики, у которых большие объемы поставок. Совет для тех, кто выдерживает первые два условия, но «спотыкается» о третье (не соблюдает коэффициент «1,4»). В такой ситуации тоже сначала регистрируйте наиболее сомнительные НН/РК, а надежные лучше оставляйте на ту часть месяца, когда превысите коэффициент «1,4».
Имейте в виду, теперь Минфин готовит проект изменений к Порядку № 1165, которым, похоже, хочет сократить количество РК, подлежащих безусловной регистрации. Сейчас среди РК, составленных на плательщика, мониторятся только уменьшающие РК. Зато Минфин хочет, чтобы мониторились все РК, составленные на плательщика, в которых предусматривается уменьшение хотя бы одной позиции. Несложно догадаться, что, учитывая механизм, по которому составляется РК (строка из НН со знаком «минус» и новая строка со знаком «плюс»), это угрожает мониторингом многим РК. Но подождем, как оно будет.
4. Сельскохозяйственная НН малыша
Это новинка, которая появилась уже во времена военного положения. Аграриев в этом году ожидает чрезвычайно сложная посевная кампания. Да и сбор урожая, наверное, будет происходить в экстремальных условиях. Чтобы сельхозпроизводители не ломали себе голову хотя бы ЕРНН-регистрацией, составленные ими НН попробовали отнести к таким, которые регистрируются безусловно.
По замыслу, безусловной регистрации должны были подлежать НН/РК, в которых отражены исключительно операции с продукцией/товарами, которые подпадают под определение групп 1-24 УКТВЭД. Причем только тогда, когда выполняются два дополнительных условия:
1) НН/РК составлены плательщиком, который относится к микропредприятию или малому предприятию в соответствии с ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете;
2) основным видом деятельности плательщика, который составлял НН/РК, является хотя бы один из сельскохозяйственных видов деятельности, перечисленных в п.п. 5 п. 3 Порядка № 1165.
Однако «что-то пошло не так» и уже в постановлении от 17.05.2022 № 603 Кабмин отменил указанную новацию, как такую, которая не может быть реализована на практике. Так что судьба НН/РК, составленных вышеупомянутыми аграриями, остается не до конца понятной.
Ну вот, собственно, и все признаки для безусловной регистрации. Конечно, есть еще один — учтенная Таблица данных. Но о ней поговорим в отдельной статье! К тому же Таблица данных не спасает от блокировок, которые произошли до ее учета, а также от блокировки уменьшающих РК согласно пп. 5, 6 Критериев рисковости операций, потому признаком безусловной регистрации ее принятие можно назвать лишь условно.
