Возвратная финпомощь и спецЕН

Можно ли предоставить ВФП

История с возможностью предоставления плательщиком ЕН возвратной финансовой помощи (ВФП) довольно давняя.

На наш взгляд, любой плательщик ЕН имеет полное право предоставлять другим субъектам хозяйствования или физлицам (в том числе и своим работникам) ВФП. Аргументируем это тем, что в п. 291.5 НКУ прямого запрета на предоставление ВФП нет.

Налоговики обычно имеют по этому поводу свое мнение. Они настаивали на том, что запрет на предоставление такой помощи в НКУ существует. Отыскали они его в п.п. 6 п. п. 291.5.1 НКУ. В этом подпункте говорится, что плательщику ЕН запрещено осуществлять деятельность в сфере финансового посредничества. На основании этого запрета налоговики иногда заявляют, что предоставление займов (даже беспроцентных в форме ВФП) — это финансовое посредничество, а потому такая деятельность не дает права применять упрощенную систему (см. письмо ГУ ГНСУ в Волынской обл. от 08.07.2021 № 2687/ІПК/03-20-24-02-06, БЗ 107.01.03).

На наш взгляд, такие требования фискалов — безосновательны. Ведь финансовое посредничество — это деятельность, связанная с получением и перераспределением финансовых средств (ч. 3 ст. 333 ХКУ). То есть предоставление собственных, а не вовлеченных, денежных средств в заем другому субъекту хозяйствования, ясное дело, никаким финансовым посредничеством быть не может.

На сегодня такой вывод фискалы поддерживают но, к сожалению, только по поводу предоставления ВФП юрлицами — плательщиками ЕН (БЗ 108.01.02, письмо ГНСУ от 03.03.2020 № 887/6/99-00-04-02-02-06/ІПК и письмо ГУ ГНС г. Киев от 20.10.2021 № 3910/ІПК/26-15-04-05-18). Они говорят о том, что финансовым посредничеством может быть лишь предоставление займов на постоянной основе. И только это будет нарушением правил пребывания на упрощенной системе

В отношении ФЛП таких разъяснений, к сожалению, нет. Но, на наш взгляд, большого различия, кто предоставляет ВФП — юрлицо или ФЛП, — нет. Главное, как утверждают фискалы, не делать это на постоянной основе.

Если же ФЛП не желает споров с фискалами, то советуем выдавать ВФП не от лица ФЛП, а от лица физлица-гражданина.

Вместе с тем о таком противостоянии плательщиков ЕН и налоговиков можно говорить только в отношении всех упрощенцев, кроме тех (как юрлиц, так и ФЛП), которые на время ВП избрали спецЕН.

Дело в том, что для них перечень запрещенных видов деятельности содержится не в п. 291.5 НКУ, а в п.п. 9.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. Среди перечня запрещенных видов деятельности для спецЕН такого вида деятельности, как финансовое посредничество, нет. Поэтому можно смело говорить, что

Итак, если какой-либо субъект хозяйствования, который перешел на спецЕН, захочет предоставить ВФП, то он может это сделать и покидать из-за этого ряды плательщиков спецЕН ему не придется.

Заимодатель предоставляет и получает назад ВФП

Выдает юрлицо. Если ВФП предоставляет юрлицо, которое является упрощенцем, в том числе и плательщиком спецЕН, то такая ВФП, как в случае ее предоставления, так и в случае ее возврата, не влияет на налогооблагаемый доход юрлица. Об этом прямо говорят и фискалы в категории 108.01.02 БЗ и письме ГНСУ от 03.03.2020 № 887/6/99-00-04-02-02-06/ІПК.

Оно и не удивительно, ведь выдача и получение назад такой помощи по правилам бухучета не является доходом юрлица.

Этот вывод касается также ВФП, выданной на срок более года (долгосрочная ВФП), которая в бухучете подлежит учету. По такой ВФП у заимодателя возникает бухгалтерский доход при перерасчете нынешней стоимости на дальнейшие после первоначального учета даты баланса. Так вот, этот бухдоход никак не влияет на налогооблагаемый доход единоналожника, в том числе и плательщика спецЕН. Дело в том, что ст. 292 НКУ, которая действует для всех плательщиков ЕН, в том числе и для плательщика спецЕН, и признает налогооблагаемый доход, такой вид дохода, как дисконт, не определено. Кроме того, этот бухучетный доход не означает поступления средств, поэтому это также говорит, что никаких ЕН-доходов на сумму дисконта не будет.

Выдает ФЛП. Что же касается выдачи ФЛП — плательщиком спецЕН ВФП и возврата ранее выданной помощи, то для такого ФЛП все будет по тем же правилам, что и для юрлиц. То есть ни выдача, ни получение ВФП назад никоим образом не повлияют на налогооблагаемый доход ФЛП. При этом не имеет значения, когда была выдана ВФП — до перехода на спецЕН или во время пребывания на спецЕН (если ВФП возвращается во время пребывания ФЛП на спецЕН, то такая сумма не является налогооблагаемым доходом ФЛП).

На наш взгляд, такой вывод должен касаться и случая, когда ВФП предоставляет ФЛП-упрощенец, который избрал обычный ЕН, то есть работает на группе 1 и 2 или группе 3 по ставке 3 и 5 %.

Но у фискалов по этому поводу другое мнение (БЗ 107.01.03). Мы же против их подхода (об этом см. выше) и советуем ФЛП на ЕН выдавать ВФП от лица физлица. Другое дело, когда ФЛП выдаст ВФП на спецЕН, а назад средства получит, когда вернется на обычный ЕН (после отказа от спецЕН или окончания спецЕН), Вот тогда могут начаться проблемы. Фискалы могут сказать, что такой ФЛП осуществляет запрещенную деятельность, и требовать возвращенную ВФП включать в доход и облагать налогами по ставке 15 %.

Это вывод, на наш взгляд, является также незаконным. Но чтобы отбиться от нападок фискалов, возможно, придется идти в суд.

Поэтому если ФЛП на спецЕН выдает ВФП, то лучше выдать ее на сроки, пока он будет на спецЕН. А вообще лучше выдавать ВФП от лица обычного лица — гражданина и вообще не иметь хлопот с фискалами.

Заемщик получает и возвращает ВФП

Что есть на сегодня. Для всех плательщиков ЕН, в том числе плательщиков спецЕН, правила определения облагаемого ЕН дохода одни и те же (п.п. 9.4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Поэтому если плательщик спецЕН получает ВФП, то на нее распространяются все правила налогообложения такой помощи, которые прописаны в п.п. 3 п. 292.11 НКУ. То есть

К сведению! Отсчет 12 месяцев, в течение которых плательщик спецЕН должен вернуть финпомощь, чтобы не включать ее в налогооблагаемый доход, начинается с даты фактического получения такой помощи. Об этом, как видим, прямо говорит п.п. 3 п. 292.11 НКУ (ср. ). Этот вывод подтверждает также и ГКУ, где говорится, что ВФП — это разновидность займа, а договор займа — это реальный договор (ст. 1046 ГКУ).

Датой начала срока пользования финпомощью является дата поступления денежных средств. Поэтому 12-месячный срок начинается со дня, следующего за этим днем (днем поступления финпомощи). То есть, например, когда плательщик ЕНполучил возвратную финпомощь 15.04.2021, то чтобы она не попала в налогооблагаемый доход, ее нужно вернуть не позднее 16.04.2022.

Если же в 12-месячный срок ВФП плательщик спецЕН не возвратит, то сумма невозвращенной ВФП должна попасть в налогооблагаемый доход плательщика спецЕН. А именно плательщик спецЕН должен включить ее в доход на следующий день после истечения 12 календарных месяцев со дня получения такой помощи.

Обращаем внимание! Фискалы подчеркивают, что не имеет значения, на какой системе была получена финпомощь — на упрощенной или общей. Прошел 12-месячный срок в момент пребывания на упрощенной системе — отражай доход в сумме невозвращенной финпомощи (см. письмо ГНСУ от 10.12.2019 № 1811/10/ 18-ІПК и БЗ 107.01.03).

Например, субъект стал плательщиком спецЕН с 01.05.2022. На эту дату за ним числилась невозвращенная ВФП, которая была получена 05.05.2021. Если он не вернет ее до 06.05.2022, то ему придется включить сумму такой невозвращенной ВФП в свой налогооблагаемый доход (в данном случае за май 2022) и уплатить из этой суммы ЕН по ставке 2 %. Чтобы было нагляднее, покажем это все на рис. ниже.

Рис. Когда возвратить ВФП, чтобы не было дохода

Следует помнить! Если ВФП попала в налогооблагаемый доход плательщика ЕН, в том числе и плательщика спецЕН, в периоде просрочки 12-месячного срока, то во время ее возвращения в будущем откорректировать (уменьшить) доход уже не получится. Дело в том, что нормами НКУ на сегодня такая корректировка не предусмотрена.

Зная об этом, все плательщики ЕН, которые получили ВФП, обычно стараются ее вернуть в течение отведенных 12 месяцев.

Кроме того, следует заметить, что у заемщика — юрлица не возникнет доход, если он получит долгосрочную ВФП и будет проводить ее дисконтирование (п. 9 П(С)БУ 11). При дисконтировании в периоде получения долгосрочной ВФП заемщик в бухучете должен отражать доход на сумму дисконта. Однако этот бухучетный доход не означает поступления средств, поэтому никаких ЕН-доходов на сумму дисконта у него возникать не будет.

Что может измениться. Вместе с тем со временем это правило может измениться. Так, законопроектом № 7311-д законодатели намерены изменить для плательщиков спецЕН подход в отношении включения в доход не возращенной в течение 12 месяцев ВФП.

При этом они не намерены вообще не облагать налогами такую сумму. Правило 12 месяцев на возвращение ВФП, чтобы такая помощь не попала в доход, на спецЕН будет действовать и в дальнейшем.

Вместе с тем, если в следующих периодах плательщик спецЕН возвратит такую ВФП, то законодатели дадут право плательщику спецЕН уменьшить сумму своего налогооблагаемого дохода на сумму возврата такой ВФП.

Обращаем внимание на несколько нюансов.

1) Будет касаться это нововведение только ВФП, которая попала в налогооблагаемый доход плательщика спецЕН, потому что она не была возвращена в течение 12 месяцев с даты выдачи. То есть тот факт, когда была получена ВФП (до перехода на спецЕН, то есть когда субъект был на других системах налогообложения, в том числе на обычном ЕН), значение не имеет. Главное, чтобы ВФП попала в доход на спецЕН. Тогда это нововведение действовать будет.

Если же вы будете, находясь на спецЕН, возвращать ВФП, которая не попала в налогооблагаемый доход на спецЕН (12 месяцев прошло до того времени, пока плательщик перешел на спецЕН), то воспользоваться этим нововведением наверное не удастся.

2) Для исключения из дохода суммы невозвращенной ВФП нужно, чтобы ВФП, которая попала в доход, была возвращена, когда субъект еще находится в статусе плательщика спецЕН. Если же возвращение ВФП, которая попала в доход на спецЕН из-за окончания 12-месячного срока, будет возвращена, уже когда субъект будет находиться не на спецЕН, то есть вернется на общую систему или на обычный ЕН, то таким уменьшением воспользоваться не удастся.

При этом, законопроект № 7311-д говорит о том, что субъект имеет право именно уменьшить доход на сумму возвращенной помощи. Вместе с тем, как именно нужно это делать, он не уточнил. По идее, если быть буквальным, то под уменьшением, наверное, следует понимать фактическое уменьшение дохода того периода, в котором ВФП была возвращена заимодателю, то есть нужно просто из налогооблагаемого дохода вычесть сумму возвращенной ВФП. А то, что останется, и облагать ЕН.

Вместе с тем не исключено, что фискалы могут предложить и другой подход. Например, могут посоветовать проводить уменьшение дохода через механизм подачи уточняющей налоговой декларации к тому периоду, в котором истек 12-месячный срок на возвращение ПДФ, и она попала в доход на спецЕН.

А в конце подведем итог налогообложения предоставления/получения/возвращения ВФП в таблице ниже.

Правила отражения в учете ВФП плательщиком спецЕН