Если товар не доехал к покупателю из-за обстрела

Документируем уничтожение имущества

Прежде всего, сам факт уничтожения товара во время перевозки следует задокументировать. Для этого необходимо получить документы, подтверждающие случившееся, от соответствующих госорганов или компетентных служб. Такими документами, в частности, могут быть: оформленный органами МВД (полицией) акт о повреждении (уничтожении) транспортного средства и утрате груза при перевозке или выданная органами ГСЧС справка о пожаре (возгорании транспортного средства) и т. п..

К тому же в случае установления фактов уничтожения/порчи имущества нужно провести инвентаризацию (на день установления факта порчи) (п. 7 разд. I Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879). По ее результатам составляют акт на списание ТМЦ (произвольной формы со всеми реквизитами первичного документа из ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-ХIV). В акте указывают наименование уничтоженных товаров, их количество и стоимость, а также отмечают, что причиной уничтожения послужили военные действия (в частности, обстрел или вызванный боевыми действиями пожар).

На основании акта на списание стоимость уничтоженных товаров отражают в бухучете (списывают с баланса).

Бухучет

У продавца. Кто будет списывать уничтоженный товар? Поскольку риски и контроль к покупателю так и не перешли, товар по-прежнему учитывается на балансе продавца (пп. 2.1, 5.9 Методрекомендаций № 2*). Поэтому именно продавец на основании акта на списание стоимость уничтоженного товара в бухучете спишет на расходы (Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кт 28).

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 № 2.

У покупателя. А вот покупателю в таком случае списывать просто нечего. Ведь активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к увеличению экономических выгод в будущем (п. 3 разд. I НП(С)БУ 1). Однако покупатель товар так и не получил, риски и контроль к нему не перешли. А раз товар так и не успел попасть у покупателя в активы, то ни о каком списании товара покупателем не может быть и речи.

Налог на прибыль

В налоговоприбыльном учете операции отразятся по бухучетным правилам. То есть

При этом никаких корректировок в связи с уничтожением товаров НКУ не предусмотрено.

Правда, хотим заметить, что, по мнению фискалов, включение налогоплательщиком стоимости имущества, уничтоженного вследствие наступления форс-мажорных обстоятельств, в состав налоговых расходов возможно на основании соответствующих первичных документов, при условии проведения обязательной инвентаризации и при наличии сертификата о форс-мажорных обстоятельствах (обстоятельствах непреодолимой силы) (см. информационное письмо от 06.05.2022 // evp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/582117.html). То есть для отражения налоговых расходов налоговики требуют наличия подтверждающего форс-мажор сертификата.

С такими требованиями фискалов не можем согласиться. Ведь в вопросах списания товаров НКУ ориентирован на бухучет. А в бухучете для списания активов важен, прежде всего, сам факт их уничтожения (а не его причина — форс-мажор). Поэтому, считаем, что для списания товара на расходы в бухгалтерском и налоговом учете вполне достаточно подтверждающих первичных документов, о которых говорилось выше (т. е. акта на списание ТМЦ, а также документов компетентных органов — акта (справки) полиции/пожарников об уничтожении транспортного средства во время перевозки) (подробнее см. материал «Списываем уничтоженное войной имущество: нужен ли сертификат о форс-мажоре?» в «Налоги & бухучет», 2022, № 35).

Что примечательно, в прежних разъяснениях, касающихся, в частности, уничтожения товара на оккупированной территории, таких условий налоговики не выдвигали. А разъясняли, что стоимость товара, уничтоженного на оккупированной территории, учитывается в составе расходов по правилам бухучета и уменьшает объект обложения налогом на прибыль в соответствующем отчетном периоде (вопрос 32 разъяснения ГНСУ от 07.04.2022 // tax.gov.ua/media-tsentr/novini/578879.html, БЗ 102.02).

Да и, по правде, подтверждение форс-мажора важно не для расходов (как это подают налоговики), а, в первую очередь, для освобождения от ответственности (ч. 1 ст. 617 ГКУ; ч. 2 ст. 218 ХКУ). Так как форс-мажор освобождает от ответственности по договору (санкций: штрафов, пени и т. п.). Подробнее о форс-мажоре см. статью «Можно ли не выполнять договор из-за войны» в «Налоги & бухучет», 2022, № 26 // i.factor.ua/journals/nibu/2022/april/issue-26/article-120134.html.

А вот от выполнения договорных обязательств форс-мажор не освобождает. Причем обычно заключенные договора содержат в том числе положения и о форс-мажоре, которые определяют действия сторон при наступлении этих обстоятельств. Поэтому в возникшей ситуации, прежде всего, нужно заглянуть в заключенный договор и выяснить, что он предусматривает. В нем может говориться о необходимости выполнения обязательств (например, по окончании действия форс-мажорных обстоятельств) или же о расторжении договора в связи с невозможностью его выполнения (ч. 2 ст. 205 ХКУ) и пр.. В общем, возможны варианты — смотря, что устанавливает договор. Если же положений о форс-мажоре в договоре нет, то дальнейшие действия сторонам нужно урегулировать по договоренности.

НДС

Поскольку покупатель перечислил предоплату за товар, то по первому событию (предоплате) продавец начислил налоговые обязательства (НО) по НДС (п.п. «а» п. 187.1 НКУ). Причем так как во время военного положения налоговые накладные (НН) пока не регистрируются, то покупатель может отразить налоговый кредит (НК) на основании первички, в данном случае — на основании платежного поручения или банковской выписки (п. 32² подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Хотя регистрацию НН/РК в скором времени должны возобновить (подробнее см. статью «Рестарт регистрации НН/РК, подачи отчетности и уплаты налогов» в «Налоги & бухучет», 2022, № 33 // i.factor.ua/journals/nibu/2022/may/issue-33/article-120456.html).

Важно!

Поэтому при списании товаров, уничтоженных обстрелом, приобретенных с НДС (причем независимо от того, когда такие товары были приобретены — до или во время войны), компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ продавцу начислять не нужно. То есть НК по ним никак не корректируется. На это обращают внимание и налоговики (см. разъяснение km.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/579907.html и БЗ 101.15).

Правда, учтите, что по законопроекту от 10.05.2022 № 7360 (itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/39581) суммы сохраненного НК по таким уничтоженным товарам не могут быть заявлены к бюджетному возмещению. А будут подлежать зачислению в состав НК следующего отчетного (налогового) периода до полного погашения (подразд. 10 разд. ХХ НКУ дополнят новым п.п. 69.29).

Что касается судьбы начисленного по предоплате НДС, то тут все будут решать достигнутые договоренности.

Если решено, к примеру, предоплату покупателю не возвращать, а зачесть ее в счет оплаты товара по другому договору, то налоговики в таком случае, напомним, требуют осуществлять НДС-корректировку так: на дату подписания допсоглашения составить к НН уменьшающий РК и новую авансовую НН (если товары по другому договору еще не отгружались, письма ГНСУ от 29.06.2021 № 2561/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГФСУ от 23.04.2019 № 1761/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Если же решено расторгнуть договор в связи с невозможностью его выполнения и вернуть покупателю сумму предоплаты, то НДС сторонам следует откорректировать (т. е. продавцу уменьшить НО, а покупателю — НК). Кстати, о корректировке НДС при форс-мажоре, если невозможно выполнить условия договора поставки и покупателю возвращается аванс, говорили и налоговики (письмо ГФСУ от 16.10.2014 № 5218/6/99-99-19-02-02-15).

Пример. Покупатель перечислил продавцу предоплату за товар стоимостью 12000 грн (в том числе НДС — 2000 грн); себестоимость товара — 7000 грн. Отправленный покупателю товар был уничтожен: попал под обстрел во время перевозки. Принято решение расторгнуть договор и вернуть покупателю сумму предоплаты.

В учете операции отразятся следующим образом.

Учет товара, уничтоженного в пути