Розничный акциз и МРЦ по табачным и ЖЭС*: запутали напрочь!

* Жидкости, которые используются в электронных сигаретах.

Что имеем

На сегодня:

— имеем изменения в НКУ, по которым с 01.05.2022 производители и импортеры стали плательщиками розничного акциза с табачных товаров (далее под ними понимаем: табачные изделия, табак и промышленные заменители табака**) и ЖЭС. Подробно об этом мы писали в «Налоги & бухучет», 2022, № 31, «Торговля табаком и алкоголем в условиях военного времени»;

— есть переходная норма — п. 40 подразд. 5 разд. ХХ (который внесен к НКУ Законом от 15.03.2022 № 2139-IX). Она — об уплате до 2023 года розничного акциза по старым правилам (то есть — розничными продавцами и по старым базе и дате!) с табачных товаров, произведенных до 1 апреля 2022 года, в том числе иностранными (!) производителями, и не реализованных конечным потребителям до 1 апреля 2022 года;

— законопроекты № 7311 и 7311-д в упомянутом п. 40 предусматривают дату «1 апреля» заменить на «1 мая» 2022 года. Но на момент написания статьи эти документы ВРУ еще не рассматривала;

— куча разъяснений на сайте ГНСУ на эту тему: в БЗ (кат. 114), а также в разделе «Новости».

** Табачные изделия для электрического нагревания (ТИЭН) и проч.

А теперь для удобства отдельно — в разрезе разных субъектов, которые имеют дела с продажей табачных товаров и ЖЭС, излагаем свое видение вопросов: кого и как касаются эти изменения.

Производители и импортеры

(в том числе и те, которые реализуют такие товары в розницу)

Табачные товары.

1. Ставка, база, объект, дата.

Производители и импортеры, начиная с 1 мая, уплачивают розничный акциз по ставке 5 %.

База налогообложения — максимальная розничная цена (МРЦ). То есть, независимо от фактической стоимости продажи, розничный акциз рассчитывается: МРЦ х 5 %.

Объект — облагаются налогами все объемы реализации произведенных/импортированных табачных товаров: как оптом, так и в розницу (если производитель или импортер имеет собственные розничные точки реализации).

Внимание!

См. об этом также БЗ 114.03 (zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques).

2. Какие именно обороты облагать налогами.

С 1 мая должны облагаться налогами объемы реализованных производителями/импортерами табачных товаров с датой изготовления — начиная с 1 апреля этого года! Ведь с 1 мая табачные товары, произведенные начиная с апреля, уже должны облагаться налогами по новым правилам! И именно с 1 мая производители/импортеры стали плательщиками. А исключение сейчас предусмотрены (см. выше) лишь для налогообложения табачных товаров, произведенных до 1 апреля!

В то же время плательщиков сбивает с толку свежая консультация в БЗ 114.04 (zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques), которая посвящена предельным ценам продажи. В ней налоговики между прочим отмечают, что розничный акциз с табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака и ЖЭС (!?..), произведенных с 1 мая 2022 года (?!..), уплачивается производителями и импортерами при их реализации. Но ведь это «произведенных с 1 мая 2022 года» пока что содержится лишь в законопроектах. И это касается только табачных товаров и вообще не касается ЖЭС (о них см. ниже)! Поэтому такие «просторные» фразы не разъясняют, а еще больше запутывают! Ведь формально производители и импортеры пока что должны облагать налогами произведенные в апреле табачные товары, которые ими реализуются, начиная с 1 мая — дальше подробнее.

3. Произведенные в апреле-2022.

Конечно, налогообложение произведенных в апреле табачных товаров возможное только по тем товарам, которые производители или импортеры не успели реализовать до 1 мая!

А вот за те товары, которые они успели в апреле реализовать оптом*, а другие субъекты в апреле еще не успели их реализовать в розницу**, формально розничный акциз пока что никто уплачивать не должен. Аж пока не будет принят и не вступит в силу закон (на основе законопроекта 7311 или 7311-д). Вот только тогда обязанность облагать налогами «по старым правилам» табачные товары, которые были произведены в апреле, ляжет на розничных торговцев. И такое, кстати, нельзя сделать задним числом!

* Если в апреле у них были объемы реализации в розницу, то по таким товарам они должны были уплатить розничный акциз по старым правилам.

** Ведь тогда бы розничные продавцы должны были уплатить с таких операций розничный акциз на общих основаниях — несмотря на п. 40 подразд. 5 разд. ХХ НКУ. Поскольку его норма до 01.05.2022 хотя формально и действовала, но до этой даты не должна была применяться и «перебивалась» общими нормами НКУ.

Все эти выводы мы сделали «от обратного», опираясь на действующую редакцию переходной нормы — п. 40 подразд. V разд. ХХ НКУ (см. выше).

4. Произведенные до 1 апреля с. г.

А будут уплачивать только в случае самостоятельной розничной продажи таких товаров через свои розничные точки! И — по старым правилам. Поэтому базой обложения розничным акцизом будет не МРЦ, а цена продажи этих табачных товаров (с учетом НДС и общего акцизного налога)!

ЖЭС. До 1 мая розничный акциз с реализации ЖЭС не должен был взиматься вообще, поскольку для ЖЭС не была установлена ставка розничного акциза! А с 1 мая с. г. (изменениями в п.п. 215.3.10 НКУ) общая ставка розничного акциза (5 %) была распространена и на ЖЭС. Это подтверждали и налоговики — см. БЗ 114 (zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques).

Поэтому розничный акциз с реализации ЖЭС должен уплачиваться лишь с 1 мая с.г. и — только производителями и импортерами — со всех (оптовых и розничных!) объемов реализации произведенных/импортированных ими ЖЭС.

Ставка, база, объект и дата — такие же, как и для табачных товаров (см. выше). Поэтому базой обложения розничным акцизом любых ЖЭС будет только МРЦ!

При этом, в отличие от табачных, дата изготовления ЖЭС для налогообложения не имеет никакого значения.

В то же время не следует верить упомянутой выше «просторной» фразе из консультации в БЗ 114.04, в которой налоговики указали, что розничный акциз уплачивается производителями и импортерами с ЖЭС, произведенных начиная с 1 мая 2022 года. Но мы не нашли в НКУ никаких оснований для неуплаты этого акциза с реализации ЖЭС, которые были произведены до 1 мая этого года. Поэтому если вы решите не уплачивать налог с таких «старых» ЖЭС, попробуйте сначала получить ИНК от налоговиков. Сомневаемся, что она будет либеральной…

Розничные продавцы: розничный акциз

Табачные товары. Несмотря на то, что с 01.05.2022 года плательщиками розничного акциза стали производители и импортеры, розничные продавцы все еще должны уплачивать розничный акциз. Они должны уплачивать его по старым правилам (!) — с реализации тех табачных товаров, которые были изготовлены, в том числе иностранными производителями, до 1 апреля этого года. Такая обязанность прописана в упомянутом выше п. 40 подразд. V разд. ХХ НКУ и ограничена 2022 годом*! Мы уже указывали, что в этой норме планируют 1 апреля заменить на 1 мая. Но пока этого не узаконили, ориентируемся только на «до 1 апреля».

* То есть последним отчетным периодом, за который «по-старому» уплачивается акциз с табачных товаров, должен быть декабрь 2022 года.

Налогообложение «по старым правилам» означает, что акциз по таким табачным товарам уплачивается лишь с розничных продаж, и базой налогообложения является не МРЦ, а цена продажи с НДС.

При этом, для того чтобы определить, надо ли уплачивать акциз с конкретного табачного товара, розничникам надо ориентироваться на дату изготовления такого товара!

В связи с этим фискалы в консультации на сайте ГНС* написали, что с целью избежания двойного налогообложения розничникам целесообразно обеспечить отдельное отражение в бухучете и учете в месте торговли табачных товаров, произведенных до и после 1 апреля 2022 года! А также — отражение в чеках РРО/ПРРО обязательных реквизитов, в частности:

— при осуществлении розничной торговли табачными товарами, произведенными до 1 апреля 2022 года, розничники должны и в дальнейшем обеспечивать отражение в чеке РРО/ПРРО такого обязательного реквизита, как «Акцизный налог» (отдельной строкой буквенное обозначение, размер ставки налога, общую сумму налога по всем указанным в чеке товарам);

— при осуществлении розничной торговли табачными товарами, произведенными с 1 апреля 2022 года, а также ЖЭС, в чеке (строка 22) не отражать с 1 мая 2022 года по таким товарам реквизит «Акцизный налог».

* tax.gov.ua/media-tsentr/novini/582985.html

Советы — советами, а как это практически выполнить?!.. Как организовать и вести отдельный учет? Как программировать РРО? И т. п.…

Многие читатели говорят, что при таких «раскладах» легче и в дальнейшем продолжать уплачивать розничный акциз со всех подряд табачных, которые будут реализоваться ими вплоть до 2023 года. Есть и такой вариант: чтобы не морочиться, можно быстро за бесценок распродать все старые остатки табачных (которые изготовлены до 1 апреля), а потом уже не принимать от поставщиков партии табачных товаров, которые изготовлены до 1 мая. А может, у вас есть какой-то свой вариант, как легче «разрулить» эту переходную проблему? Тогда, пожалуйста, поделитесь с нами, а мы передадим другим…

ЖЭС. С ними дела легче. С реализации любых ЖЭС розничные продавцы акциз не уплачивали** и после 1 мая тоже не будут уплачивать (только если они не являются производителями или импортерами этих ЖЭС). Ведь ставки розничного акциза на ЖЭС кдо этой даты не было, а с 1 мая плательщиками в НКУ уже «назначены» лишь производители и импортеры ЖЭС.

** Это признавала и сама ГНС — см. здесь: zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques

Хотя местные мытари иногда и требовали уплаты…

А если кто-то из розничников до 1 мая уплачивал с реализации ЖЭС розничный акциз, тем большая благодарность от бюджета!.. /СМАЙЛ/

Розничные продавцы: МРЦ и предельная цена продажи

Подпункт 14.1.106 НКУ определяет максимальные розничные цены (МРЦ) как цены, установленные на подакцизные товары (продукцию) с учетом всех видов налогов (сборов). Но там прямо указано, что розничный акциз не включается в МРЦ!

Формально, исходя из этого определения, не имеет значения, кто уплачивает розничный акциз: производитель/импортер или розничный продавец. Предельная цена, по которой можно в розницу реализовывать табачные товары (в отношении ЖЭС — см. отдельно ниже), всегда должна быть: МРЦ плюс сумма розничного акциза. То есть 105 % от МРЦ. Фактически это подтвердили и налоговики в упомянутой консультации в БЗ 114.04. В то же время, не исключаются утверждения налоговиков, что когда начисленная производителем/импортером сумма розничного акциза нигде не указана в документах, то дороже чем МРЦ в розницу продавать нельзя.

Кстати в упомянутой выше консультации на сайте ГНС фискалы писали, что

Но такие требования фискалов нормативно ничем не подкреплены…

Табачные товары. Что касается папирос, сигарет и сигарилл, то МРЦ обязательно должна быть указана на их упаковке. Предельная цена их реализации в рознице — 105 % от цены, указанной на упаковке.

А вот что касается других табачных товаров, включая ТИЭН, то законодательство (ст. 18 Закона № 481) позволяет до 2024 года не наносить МРЦ на упаковку таких товаров. Поэтому, когда МРЦ на упаковке не указана, информацию о ней (ориентируясь на дату изготовления таких товаров) розничные торговцы могут найти на веб-портале ГНСУ на сервисе «Информация о максимальных розничных ценах производителей и импортеров подакцизных товаров (продукции)» по адресу tax.gov.ua/cigar

Поэтому, получив из этого источника информацию о МРЦ в отношении конкретного товара, умножьте эту МРЦ на 105 %, и это будет предельная цена, по которой можно такой табачный товар реализовывать в розницу.

Итак, мы считаем, независимо от того, кто будет уплачивать розничный акциз, предельная цена продажи табачных товаров в розницу должна всегда определяться как 105 % от МРЦ.

ЖЭС. Было бы целесообразно аналогичный подход применять и к ЖЭС, но здесь есть свои нюансы… Кстати, налоговики, в частности, исходя из своего некорректного вывода, что розничный акциз уплачивается только с ЖЭС, изготовленных начиная с 1 мая этого года (о чем мы уже упоминали выше), написали в той же БЗ 114.04 (zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques) о максимальных ценах продажи в розницу ЖЭС вот что.

Продажа розничными торговцами ЖЭС, произведенных начиная с 01.01.2022*, осуществляется по ценам не выше чем МРЦ (произведенных с 01.05.2022 — увеличенным на сумму розничного акциза), и по ценам, установленным самими розничными продавцами (с НДС) — произведенных до 01.01.2022.

* Ведь именно с этой даты МРЦ стали применяться и к ЖЭС.

Поэтому по их логике это выглядит так.

Для этого надо четко знать как дату изготовления, так и МРЦ (если изготовлены в этом году) конкретных ЖЭС. Если МРЦ на упаковке не указана, ищите ее на сайте ГНС (см. выше).

Мы же внесем в консультацию ГНС свои коррективы в отношении ЖЭС, которые реализуются производителями или импортерами начиная с 1 мая. Мы уже указывали, что согласно НКУ такие реализации ЖЭС должны облагаться розничным акцизом независимо от даты изготовления ЖЭС! А потому предельная цена в размере 105 % МРЦ должна быть не только для тех ЖЭС, которые были изготовлены с 1 мая, а для всех ЖЭС, которые были изготовлены в 2022 году и обложены розничным акцизом. Но подтвердить последнее не всегда может быть просто…

МРЦ-штраф и проблемы. В то же время обращаем внимание, что по ст. 17 Закона № 481 штраф налагается за розничную торговлю табачными изделиями по ценам выше чем МРЦ на табачные изделия, установленным производителями или импортерами таких табачных изделий, увеличенным на суммы розничного акциза. Этот штраф составляет 100 % стоимости имеющихся у хозсубъекта табачных изделий, но не меньше 10000 грн!

Первое. Этот штраф применяется только в отношении табачных изделий. То есть за такие ценовые нарушения розничной продажи заменителей табака (ТИЭН и т. п.) и ЖЭС этот штраф неприменим. Поэтому заметим:

Поэтому на МРЦ по этим товарам можно пока что смотреть «сквозь пальцы»…

Второе. Этот штраф применим только к розничной торговле. Поэтому оптовики часто плюют на МРЦ таких товаров, продавая их дороже чем МРЦ, и ставят розничников в «интересное положение»…

Поэтому розничники, поскольку в последнее время значительно возросло количество случаев, когда им «втюхивают» табачные изделия по ценам больше чем МРЦ, должны быть в этих вопросах более осторожными. То есть иметь в виду, что, например, при МРЦ товара 100 грн предельная цена продажи его в розницу будет 105 грн. И если вам предлагают товар дороже чем 105 грн, то вам или придется торговать в убыток, или иметь шанс получить упомянутый штраф (минимум 10000 грн). И хотя выявлять МРЦ-нарушение фискалам непросто (кто там знает, какие МРЦ были у уже реализованных товаров?..), шансы нарваться на штраф, особенно на фактических проверках, сейчас увеличиваются. Ведь налоговики уже стали требовать от производителей и/или импортеров и оптовых продавцов указывать в сопроводительной документации также и МРЦ (см. выше).

Оптовые продавцы (не производители и не импортеры)

Оптовые продавцы табачных изделий и/или ЖЭС, которые не являются производителями и/или импортерами и не осуществляют розничных продаж таких товаров, розничный акциз с их реализации вообще не уплачивают. Как мы уже указали, МРЦ им «до лампочки», и за оптовую продажу по ценам выше чем 105 % МРЦ их не оштрафуют. Поэтому вышеупомянутые проблемы их мало волнуют…

В дополнение

В конце заметим, что зависла еще целая куча нерешенных вопросов.

Например.

Где реквизиты для уплаты розничного акциза производителями и импортерами? Ведь после этих изменений он должны уплачиваться последними не в местные бюджеты, а на какой-то общий счет, с которого казначейство по разнарядкам ГНСУ будет раскидывать соответствующие суммы по местным бюджетам. Что же касается уплаты розничного акциза с табачных, произведенных до 1 апреля, то его розничные торговцы должны по-прежнему уплачивать в соответствующие местные бюджеты. В свете этого интересно, как налоговики будут из контрольных лент РРО черпать необходимую информацию, чтобы правильно сориентировать казначейство?..

Как отчитываться производителям и импортерам? В том числе тем из них, кто реализует свои товары (также) в розницу? Как им выделять объемы продажи табачных изделий, изготовленных до 01.04.2022 и после? Подавать ли приложение 6 к декларации? Или, наверное, будет новая форма декларации с модернизованным приложением 6? И т. п.…

Думаем, мы дождемся ответов до того, как настанет время уплативать-отчитываться.

Кроме того! В текст НКУ на сайте ВРУ соответствующие изменения (которые начали действовать с 1 мая) были внесенные лишь 13 мая! Кто-то из производителей/импортеров считает, что этим сможет себя прикрыть и не уплачивать акциз за первые две недели. Но, думаем, из этого совсем не следует, что эти изменения должны применяться именно с 13 мая. Некачественная работа клерков, которые обслуживают нормативную базу сайта ВРУ, не может быть оправданием для невыполнения действующих норм законов. Кстати, информационным ресурсом «Лига» эти изменения в текст НКУ на момент написания этого материала (20 мая) еще так и не внесены!

Вот такие имеем на сегодня «задымленные» акцизные проблемы…

А главный вопрос: каким умникам во время войны пришло в голову переносить сроки и устраивать этот табачно-акцизный геморрой?.. Дополнительные средства, которые они надеются от этого получить, едва ли покроют расходы, связанные с воплощением этих очередных «улучшений»…