Известно, что по НН с ошибками у покупателя нет права на налоговый кредит (НК). А показать НК можно только после того, как НН исправлена.
Поэтому, чтобы понять, в какой момент покупателю надо списывать сумму входного НДС в расходы, сперва необходимо разобраться, в течение какого срока продавец может исправить ошибку, допущенную в НН, или выписать вместо ошибочной НН новую.
Так, зарегистрировать исправляющий РК к ошибочной НН (осуществить исправление ошибки) продавец, в общем-то, может, аж в течение 1095 дней. Так как на регистрацию РК к НН отведен 1095-дневный срок (п. 192.1 НКУ), который, кстати (как оговорено в п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), на военном положении никак не продлевается.
Но дело в том, что затягивание с исправлением НН-ошибки не подходит покупателю. Так как для покупателя действуют другие правила и покупателя поджимает свой срок — на отражение НК. Поскольку показать НК по зарегистрированной НН покупатель может лишь в течение 365 календарных дней с даты составления НН (п. 198.6 НКУ; письмо ГНСУ от 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07).
Правда, из-за приостановки сроков на военном положении (по п. 102.9, п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) 365-дневный срок отражения НК на время военного положения продлевается (БЗ 101.13; разъяснение ГУ ГНС в Житомирской обл. от 28.09.2022; подробнее об этом см. «НК-срок 365 дней: как не пропустить?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 61). Однако говорить о его продлении можно только при условии, что покупатель в течение 365 дней получил зарегистрированную НН и у него возникло право на НК. Ведь п. 198.6 НКУ, заметьте, разрешает покупателю откладывать НК до 365 дней по зарегистрированным НН! Поэтому, прежде всего, важно, чтобы в течение 365 дней НН была зарегистрирована и покупатель получил право на НК. А уже после этого — можно откладывать такой НК и отражать его с учетом военного продления. Поэтому
для сохранения НК, прежде всего, необходимо, чтобы НН была исправлена в течение 365 дней
Хотя продавец еще может поступить иначе: к примеру, не возиться с исправлениями — т. е. ошибочную НН бросить и вообще не исправлять, а выписать новую правильную НН. Однако и в этом случае для получения покупателю права на НК важно, чтобы новая правильная НН была зарегистрирована продавцом в течение 365 дней с даты составления.
Однако в данном случае продавец ни исправлять НН, ни перевыписывать новую НН не собирается. А раз НН в течение 365 дней продавцом исправлена не будет, то покупатель навсегда утратит право на НК. Поэтому если в течение 365 дней НН так и не исправлена, то на 366 день сумму входного НДС покупатель может отнести в бухучете на расходы. Поскольку НК уже утерян безвозвратно.
Учет «входного» НДС в таком случае у покупателя отразится следующими записями:
Учет «входного» НДС по неисправленной НН
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Получены товары от продавца | 28 | 631 | 10000 |
| 2 | Отражена сумма «входного» НДС по НН, составленной с ошибкой (без права на НК) | 644/1 | 631 | 2000 |
| 3 | Перечислена оплата продавцу | 631 | 311 | 12000 |
| 4 | Если в течение 365 дней НН не исправлена (не перевыписана), то на 366-й день сумма «входного» НДС отнесена в расходы | 949 | 644/1 | 2000 |
А вот в том случае, если, к примеру, продавец не хочет исправлять старую НН (с датой составления до 01.01.2022), то с учетом положений п. 80 подразд. 2 разд. ХХ НКУ списать по ней сумму входного НДС в расходы покупатель сможет на 1096-й день с даты составления НН (если в 2022-м по такой НН истекают 1095 дней) или 01.01.2023 (если в 2022-м по такой НН 1095 дней не истекают).
