Відомо, що за ПН з помилками в покупця немає права на податковий кредит (ПК). А показати ПК можна тільки після того, як ПН виправлено.
Тому, щоб зрозуміти, в який момент покупцеві потрібно списувати суму вхідного ПДВ у витрати, спершу необхідно розібратися, протягом якого строку продавець може виправити помилку, допущену в ПН, або виписати замість помилкової ПН нову.
Так, зареєструвати виправляючий РК до помилкової ПН (здійснити виправлення помилки) продавець, загалом, може, аж протягом 1095 днів. Оскільки на реєстрацію РК до ПН відведено 1095-денний строк (п. 192.1 ПКУ), який, до речі (як обумовлено в п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), на воєнному стані ніяк не продовжується.
Але річ у тому, що зволікання з виправленням ПН-помилки не підходить покупцеві. Оскільки для покупця діють інші правила і його підтискає свій строк — на відображення ПК. Оскільки показати ПК за зареєстрованою ПН покупець може лише протягом 365 календарних днів з дати складання ПН (п. 198.6 ПКУ; лист ДПСУ від 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07).
Щоправда, через призупинення строків на воєнному стані (за п. 102.9, п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) 365-денний строк відображення ПК на час воєнного стану продовжується (БЗ 101.13; роз’яснення ГУ ДПС у Житомирській обл. від 28.09.2022; детальніше про це див. «ПК-строк 365 днів: як не пропустити?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 61). Проте говорити про його продовження можна тільки за умови, що покупець протягом 365 днів отримав зареєстровану ПН і в нього виникло право на ПК. Адже п. 198.6 ПКУ, зверніть увагу, дозволяє покупцеві відкладати ПК до 365 днів за зареєстрованими ПН! Тому, передусім, важливо, щоб протягом 365 днів ПН була зареєстрована і покупець отримав право на ПК. А вже після цього — можна відкладати такий ПК і відображати його з урахуванням воєнного продовження. Тому
для збереження ПК, насамперед, необхідно, щоб ПН була виправлена протягом 365 днів
Хоча продавець ще може зробити інакше: наприклад, не возитися з виправленнями — тобто помилкову ПН кинути і взагалі не виправляти, а виписати нову правильну ПН. Проте і в цьому випадку для отримання покупцеві права на ПК важливо, щоб нова правильна ПН була зареєстрована продавцем протягом 365 днів з дати складання.
Однак у цьому випадку продавець ні виправляти ПН, ні перевиписувати нову ПН не збирається. А раз ПН протягом 365 днів продавцем виправлена не буде, то покупець назавжди втратить право на ПК. Тому якщо протягом 365 днів ПН так і не виправлено, то на 366 день суму вхідного ПДВ покупець може віднести в бухобліку на витрати. Оскільки ПК уже загублений безповоротно.
Облік «вхідного» ПДВ у такому разі в покупця відобразиться такими записами:
Облік «вхідного» ПДВ за невиправленою ПН
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отримано товари від продавця | 28 | 631 | 10000 |
| 2 | Відображено суму «вхідного» ПДВ за ПН, складеною з помилкою (без права на ПК) | 644/1 | 631 | 2000 |
| 3 | Перераховано оплату продавцеві | 631 | 311 | 12000 |
| 4 | Якщо протягом 365 днів ПН не виправлено (не перевыписано), то на 366-й день сума «вхідного» ПДВ віднесена у витрати | 949 | 644/1 | 2000 |
А ось у тому випадку, якщо, наприклад, продавець не хоче виправляти стару ПН (з датою складання до 01.01.2022), то з урахуванням положень п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ списати за нею суму вхідного ПДВ у витрати покупець зможе на 1096-й день з дати складання ПН (якщо у 2022-му за такою ПН спливають 1095 днів) або 01.01.2023 (якщо в 2022-му за такою ПН 1095 днів не спливають).
