Темы статей
Выбрать темы

Налоговых проверок станет больше?!

Амброзяк Наталья, юрист
Закон Украины от 03.11.2022 № 2719-IX

Вывод документа

На период военного положения разрешается проведение документальных внеплановых проверок по большему количеству оснований

Напомним, что до Закона № 2719 разрешенными на период военного положения были только проверки:

камеральные (все);

фактические (все);

внеплановые документальные проверки:

а) по заявлению плательщика;

б) из-за реорганизации (кроме превращения) или ликвидации юрлица/его структурного подразделения или из-за прекращения ФЛП (п.п. 78.1.7 НКУ);

в) в связи с бюджетным возмещением НДС и отрицательным значением этого налога более 100 тыс. грн (п.п. 78.1.8 НКУ);

г) из-за получения фискалами информации, свидетельствующей о нарушении плательщиком соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручки по экспортным операциям.

После вступления в силу Закона № 2719 к перечню разрешенных во время военного положения документальных внеплановых проверок добавились проверки:

— из-за неподачи деклараций, расчетов, «трансфертной» отчетности по п. 39.4 НКУ (п.п. 78.1.2 НКУ) исключительно в части контроля за трансфертным ценообразованием. То есть это не касается, например, неподачи декларации плательщика ЕН или по налогу на прибыль;

— из-за предоставления плательщиком возражения на акт или жалобы на решение фискалов, в случае, если факты, изложенные в этих документах, нуждаются в исследовании в рамках проверки (п.п. 78.1.5 НКУ). Напомним: предметом такой проверки могут быть исключительно вопросы, которые стали предметом обжалования;

— которые назначаются из-за того, что налоговая высшего уровня проверила своих коллег из налоговой низшего уровня и выявила несоответствие актов проверки требованиям законодательства или неполное выяснение во время проверки тех или других вопросов (п.п. 78.1.12 НКУ);

— связаны с трансфертным ценообразованием (пп. 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 НКУ);

— из-за того, что налоговики после проведения плановой/внеплановой документальной проверки получили информацию и/или документы от иностранных госорганов, которые касаются вопросов, охваченных предыдущими проверками, и свидетельствуют о нарушении плательщиком налогового, валютного и прочего подконтрольного фискалам законодательства (п.п. 78.1.21 НКУ);

— в случае получения информации фискалами о ведении нерезидентом хоздеятельности через постоянное представительство без взятия на налоговый учет в Украине в соответствии с требованиями п.п. 14.1.193 НКУ (п.п. 78.1.22 НКУ);

— по вопросам налогообложения юрлицами / другими нерезидентами доходов, полученных нерезидентами с источником происхождения из Украины;

— нерезидентов (представительств нерезидентов).

В направлениях на проверку по последним двум основаниям могут ссылаться практически на любой подпункт п. 78.1 НКУ. То есть, например, проверка представительства нерезидента может производиться на основании п.п. 78.1.1 НКУ (налоговики получили информацию о нарушении, направили запрос и, если плательщик на него не ответит в установленный НКУ срок, то фискалы имеют право на проведение внеплановой документальной проверки). Важно! Практически все вышеперечисленные разрешенные внеплановые документальные проверки не связаны с направлением налоговиками запросов. То есть перед такими проверками вы запрос не будете получать. Исключения — внеплановые документальные проверки ЗЕД-расчетов (экспорт/импорт), доходов нерезидентов, полученных в Украине, и внеплановые документальные проверки у нерезидентов (представительств нерезидентов).

Тем не менее

все так же запрещены плановые документальные проверки

Если какую-то из разрешенных внеплановых документальных проверок невозможно провести из-за отсутствия безопасного доступа к территории/документам/ТМЦ и других обстоятельств, предусмотренных п.п. 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, то она приостанавливается. Решение о приостановке оформляется приказом руководителя налоговой (его заместителя или уполномоченного лица). Копию такого приказа должны направить плательщику в Электронный кабинет с одновременным направлением на его электронную почту информации о виде документа, дате и времени его отправления.

Правило о приостановке проверки по этим основаниям не распространили на проверки в связи с:

— предоставлением плательщиком возражений на акт или жалобы (п.п. 78.1.5 НКУ);

— бюджетным возмещением НДС и отрицательным значением этого налога более 100 тыс. грн (п.п. 78.1.8 НКУ);

— тем, что налоговая высшего уровня проверила своих коллег из налоговой низшего уровня и выявила несоответствие актов проверки требованиям законодательства или неполное выяснение во время проверки тех или других вопросов (п.п. 78.1.12 НКУ).

Конечно, возможно, эти проверки будут невыездными для плательщиков. Но не забывайте о правиле об отсутствии доступа к первичке или ее уничтожении из-за войны. Цепляться к отсутствию такой первички налоговики не имеют права. Главное — соответствующим образом сообщить о трудностях с доступом к ней или о ее уничтожении. Подробнее читайте об этом в статье «Не уберегли первичку: особенности в военное положение» // «Налоги & бухучет», 2022, № 82.

Выводы документа

На период военного положения возобновляются некоторые внеплановые документальные проверки, которые не завершены до 24 февраля 2022 года.

В частности, речь идет о возобновлении на неиспользованный срок проверок:

— из-за предоставления плательщиком возражения на акт или жалобы на решение фискалов, в случае, если факты, изложенные в этих документах, нуждаются в исследовании в рамках проверки (п.п. 78.1.5 НКУ);

— которые назначаются из-за того, что налоговая высшего уровня проверила своих коллег из налоговой низшего уровня и выявила несоответствие актов проверки требованиям законодательства или неполное выяснение во время проверки тех или иных вопросов (п.п. 78.1.12 НКУ);

— связаны с трансфертным ценообразованием (пп. 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 НКУ).

Поэтому если вас начинали проверять по этим основаниям еще до войны, то придется ожидать гостей…

Комментируемым Законом № 2719 внесены и другие изменения в НКУ. Мы их рассматривали отдельно (см. статьи «Возобновление сроков предоставления налоговикам документов (уведомлений) и Ко» и «Отказ от спецЄП: всем — почти без изменений, аграриям — облегчение» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89).

Закон № 2719 вступает в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования (т.е. с 24.11.2022).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше