Крайний срок регистрации НН/РК февраля — мая — 15 июля?

Начнем с истории

С 24.02.2022 была прекращена работа Единого реестра налоговых накладных (ЕРНН). Возобновилась его работа только 27.05.2022. Через три месяца простоя у плательщиков НДС накопились незарегистрированные НН/РК за февраль — май 2022.

Чтобы не наказывать их всех за несвоевременную регистрацию военных НН/РК, законодатели предусмотрели в п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ специальный срок, в который следует зарегистрировать НН/РК за февраль — май 2022. А именно

Это было хорошее послабление. И многие плательщики НДС, которые им воспользовались (конечно, если у них на то время была возможность выполнить налоговые обязательства по регистрации НН/РК), смогли избежать штрафов.

Вопрос был только в том, какой день считать последним днем для регистрации военных НН/РК: 14 или 15 июля 2022?

Конечно, безопаснее было бы зарегистрировать военные НН/РК не позже 14.07.2022. Тогда вы бы точно без вопросов исполнили обязанность по регистрации таких НН/РК в срок. Но сделали так не все.

Причем многие плательщики налога считали, что предельным сроком регистрации военных НН/РК является именно 15 июля. Поскольку, на их взгляд, когда в п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ говорится, что без штрафов НН/РК февраля — мая следует зарегистрировать «до 15 июля 2022», то имеется в виду, что крайним днем регистрации НН/РК является именно 15-е число.

Правильно ли они думали, разберемся дальше. Тем более, что этот вопрос волнует не только продавцов, а еще и покупателей, которые отражают налоговый кредит по этим НН. Им важно не ошибиться с периодом отражения, который зависит от своевременности регистрации НН.

Что говорят фискалы

Из первых разъяснений фискалов по поводу регистрации НН/РК февраля — мая 2022 (см. информационное письмо № 3/2022) можно было сделать вывод, что фискалы склоняются к мнению, что крайним днем для регистрации военных НН/РК является именно 15 июля 2022. Конечно, они об этом прямо не сказали, но выводы можно было сделать именно такие.

Так, например, в вопросе 9 информписьма № 3 фискалы говорили, что покупатель должен подкорректировать налоговый кредит февраля — мая, сформированный по первичным документам только тогда, когда НН/РК февраля — мая будет зарегистрирована в ЕРНН после 15 июля. То есть из этого следует, что фискалы на тот момент считали, что именно 15 июля крайний срок регистрации НН/РК.

Но впоследствии их позиция почему-то изменилась. Так, в большинстве следующих их разъяснений (были предоставлены до середины июля) фискалы говорили, что для военных НН/РК, составленных до 30.04.2022 включительно, предельным сроком регистрации в ЕРНН является 14.07.2022.

И эта идея у них не потерялась даже после того, как истек предельный срок, выделенный для регистрации февральских — майских НН/РК. Так, недавно (практически через три месяца после того, как истекли сроки регистрации военных НН/РК) фискалы опять заговорили о дате регистрации таких НН/РК. Теперь они уже прямо заявили, что

Конечно, этот вывод касается тех плательщиков НДС, которые на то время могли исполнить налоговую обязанность.

И уже на сегодня известны случаи, когда налоговики при проведении камеральной проверки зарегистрированных НН/РК налагали штрафы за несвоевременную регистрацию НН/РК февраля — мая. А именно за регистрацию НН/РК 15.07.2022.

Почему они так считают? А все из-за того, что, на их взгляд, когда в определении сроков употребляется предлог «до», то предельный срок заканчивается днем, который предшествует дню, упомянутому после этого предлога.

Правы ли фискалы?

Если подходить к этому вопросу даже чисто из разговорных и жизненных ситуаций, то с фискалами согласится не каждый. Ведь достаточно часто, когда в повседневной жизни употребляют предлог «до» в случае определения предельной даты осуществления какого-то события, то часто имеют в виду, что крайней датой является день, который определен в разговоре. Так, если говорят, что год продолжается с 1 января и до 31 декабря, то, очевидно, имеют в виду, что год заканчивается 31 декабря, а не 30. Почему так — потому что так логично! Хотя в обычной жизни могут быть и другие случаи трактовки конструкций с предлогом «до».

В то же время мы с вами говорим не о повседневной жизни, а о применении норм законодательства. Так вот, когда речь идет о применении предлога «до» в случае определения сроков, то здесь какой-то расплывчатости и разной трактовки быть не должно.

Поэтому здесь правят бал слуги Фемиды. И они к применению этого термина подходят без вариативности.

Конечно, было время, когда суды склонялись к тому, что употребление предлога «до» надо толковать так, что указанная предельная дата не включается в определенный срок. Однако тот период уже в прошлом и ныне обычно они склонны считать по-другому.

Так, на сегодня суды отмечают, что когда дата окончания соединена с предлогом «до», то такая предложная конструкция в украинском языке прямо указывает на указание конечной календарной даты действия или выполнения чего-либо (см. постановления ВСУ от 06.05.2021 по делу № 820/6160/16, от 16.08.2022 по делу № 910/5335/21, от 31.08.2022 по делу № 910/6870/21, от 27.09.2022 по делу № 918/1195/21 и т. п.).

То есть из выводов слуг Фемиды следует, что:

Радует в этой ситуации также то, что с таким подходом на сегодня соглашается и Минюст в письме от 15.06.2020 № 26245/14036-33-20/8.1.2* (ср. ).

* Подробно об этом читайте в материале «До» или «по»: какая предельная дата (число)?» // «Налоги & бухучет», 2020, № 70.

Итак, опираясь на вышеупомянутое, можно говорить, что поскольку п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ установлено, что НН/РК февраля — мая 2022 года без штрафов можно зарегистрировать до 15 июля 2022, то получается, что конечная дата регистрации таких НН/РК будет та, которая указывается после предлога «до», а не та, которая ей предшествует. А потому можем сделать вывод, что последней календарной датой регистрации НН/РК февраля — мая должно быть именно 15.07.2022.

Конечно, налоговикам просто так доказать, что конечной датой регистрации НН/РК февраля — мая 2022 было 15.07.2022, будет сложно. Поэтому тем, кто зарегистрировал военные НН/РК 15.07.2022 и кому фискалы начислили штраф за несвоевременную регистрацию НН/РК или лишили налогового кредита по таким НН, чтобы отбиться от штрафов, придется идти в суд.

Пока что суды не рассматривали жалоб на фискалов по поводу определения крайнего дня регистрации НН/РК февраля — мая 2022. Потому будут ли они и дальше поддерживать вышеприведенный подход к определению предельной даты, сказать сложно. Надеемся, что будут.

Пока что удалось отыскать только одно судебное решение, которое приближенно касается определения срока регистрации НН/РК за февраль — май 2022. Так, в решении Тернопольского окружного админсуда от 13.09.2022 по делу № 500/2582/22 судьи отметили, что исходя из норм п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ именно 15 июля 2022 года определяется крайним сроком выполнения плательщиком обязанностей зарегистрировать налоговые накладные в ЕРНН.

В то же время этот вывод сделан судом поневоле. Поскольку судебное решение касалось не определения предельной даты регистрации, а вообще возможности регистрации НН/РК после смены главбуха. Но как бы то ни было, тот факт, что даже мимоходом судьи делают такие позитивные выводы, вселяет в плательщиков налога веру в свои силы и в позитивное решение спора с фискалами при регистрации НН/РК февраля — мая 15.07.2022.

Может ли что-то измениться без суда?

Возможно, со временем фискалы вообще прекратят штрафовать за регистрацию НН/РК февраля — мая 2022 именно 15.07.2022. Дело в том, что на сегодня во ВРУ зарегистрировано как минимум один законопроект*, которым хотят прямо для всех (и для фискалов в том числе) установить, что предельной датой регистрации НН/РК февраля — мая является именно 15.07.2022.

* Законопроект от 01.09.2022 № 7720.

В частности, намереваются внести изменения в п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ и установить, что без штрафов можно было зарегистрировать в ЕРНН плательщиками НДС НН/РК, дата составления которых приходится на период с 1 февраля по 31 мая 2022 года, в срок не позже 15 июля 2022 года.

Если этот законопроект станет законом (когда это случится и случится ли вообще, покажет только время), на вопрос: 14 или 15 июля следует считать предельной датой регистрации военных НН/РК? — даже фискалы будут давать ответ — точно 15.07.2022.