Крайній строк реєстрації ПН/РК лютого — травня — 15 липня?

Почнемо з історії

З 24.02.2022 була припинена робота Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН). Відновилася його робота тільки 27.05.2022. Через три місяці простою у платників ПДВ накопичилися незареєстровані ПН/РК за лютий — травень 2022.

Щоб не карати їх усіх за несвоєчасну реєстрацію воєнних ПН/РК, законодавці передбачили у п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ спеціальний строк, у який слід зареєструвати ПН/РК за лютий — травень 2022. А саме

Це було гарне послаблення. І багато платників ПДВ, які ним скористалися (звичайно, якщо у них на той час була змога виконати податкові зобов’язання щодо реєстрації ПН/РК), змогли уникнути штрафів.

Питання було тільки в тому, який день вважати останнім днем для реєстрації воєнних ПН/РК: 14 чи 15 липня 2022?

Звичайно, безпечніше було б зареєструвати воєнні ПН/РК не пізніше 14.07.2022. Тоді ви б точно без питань виконали обов’язок з реєстрації таких ПН/РК у строк. Але зробили так не всі.

Причому багато платників податку вважали, що граничним строком реєстрації воєнних ПН/РК є саме 15 липня. Оскільки, на їх погляд, коли у п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ говориться, що без штрафів ПН/РК лютого — травня слід зареєструвати «до 15 липня 2022», то мається на увазі, що крайнім днем реєстрації ПН/РК є саме 15-те число.

Чи правильно вони гадали, розберемося далі. Тим паче, що це питання хвилює не тільки продавців, а ще й покупців, які відображають податковий кредит за цими ПН. Їм важливо не помилитись із періодом відображення, який залежить від своєчасності реєстрації ПН.

Що говорять фіскали

Із перших роз’яснень фіскалів з приводу реєстрації ПН/РК лютого — травня 2022 (див. інформаційний лист № 3/2022) можна було зробити висновок, що фіскали схиляються до думки, що крайнім днем для реєстрації воєнних ПН/РК є саме 15 липня 2022. Звичайно, вони про це прямо не сказали, але висновки можна було зробити саме такі.

Так, наприклад, у запитанні 9 інформлиста № 3 фіскали говорили, що покупець має підкоригувати податковий кредит лютого — травня, сформований за первинними документами тільки тоді, коли ПН/РК лютого — травня буде зареєстрована в ЄРПН після 15 липня. Тобто з цього випливає, що фіскали на той момент вважали, що саме 15 липня крайній строк реєстрації ПН/РК.

Але згодом їхня позиція чомусь змінилася. Так, у більшості наступних їх роз’яснень** (були надані до середини липня) фіскали говорили, що для воєнних ПН/РК, складених до 30.04.2022 включно, граничним терміном реєстрації в ЄРПН є 14.07.2022.

І ця ідея в них не загубилася навіть після того, як сплив граничний строк, виділений для реєстрації лютневих — травневих ПН/РК. Так, нещодавно (практично через три місяці після того, як спливли строки реєстрації воєнних ПН/РК) фіскали знову заговорили про дату реєстрації таких ПН/РК. Тепер вони вже прямо заявили, що

Звичайно, цей висновок стосується тих платників ПДВ, які на той час могли виконати податковий обов’язок.

І вже на сьогодні відомі випадки, коли податківці при проведенні камеральної перевірки зареєстрованих ПН/РК накладали штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК лютого — травня. А саме за реєстрацію ПН/РК 15.07.2022.

Чому вони так вважають? А все через те, що, на їх погляд, коли у визначенні строків вживається прийменник «до», то граничний термін закінчується днем, що передує дню, який згаданий після цього прийменника.

Чи праві фіскали?

Якщо підходити до цього питання навіть чисто з розмовних і життєвих ситуацій, то з фіскалами погодиться не кожний. Адже доволі часто, коли в повсякденному житті вживають прийменник «до» у випадку визначення граничної дати здійснення якоїсь події, то часто мають на увазі, що крайньою датою є день, який визначений у розмові. Так, якщо говорять, що рік триває з 1 січня і до 31 грудня, то, очевидно, мають на увазі, що рік закінчується 31 грудня, а не 30. Чому так — бо так логічно! Хоча у звичайному житті можуть бути й інші випадки трактування конструкцій з прийменником «до».

Водночас ми з вами говоримо не про повсякденне життя, а про застосування норм законодавства. Так от, коли мова йде про застосування прийменника «до» у випадку визначення строків, то тут якоїсь розпливчастості і різного трактування бути не повинно.

Тому тут правлять бал слуги Феміди. І вони до застосування цього терміну підходять без варіативності.

Звичайно, був час, коли суди схилялися до того, що вживання прийменника «до» треба тлумачити так, що зазначена гранична дата не включається до визначеного строку. Водночас ті часи уже в минулому і на сьогодні зазвичай суди схильні вважати по-іншому.

Так, на сьогодні суди зазначають, що коли дата закінчення поєднана з прийменником «до», то така прийменникова конструкція в українській мові прямо вказує на зазначення кінцевої календарної дати чинності або виконання чого-небудь (див. постанови ВСУ від 06.05..2021 у справі № 820/6160/16, від 16.08.2022 у cправі № 910/5335/21, від 31.08.2022 у cправі № 910/6870/21, від 27.09.2022 у cправі № 918/1195/21 тощо).

Тобто із висновків слуг Феміди випливає, що:

Радує в цій ситуації також те, що з таким підходом на сьогодні погоджується і Мін’юст у листі від 15.06.2020 № 26245/14036-33-20/8.1.2* (ср. ).

* Детально про це читайте у матеріалі «До» або «по»: яка гранична дата (число)?» // «Податки & бухоблік», 2020, № 70).

Отже, спираючись на вищезгадане, можна говорити, що оскільки п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ встановлено, що ПН/РК лютого — травня 2022 року без штрафів можна зареєструвати до 15 липня 2022, то виходить, що кінцева дата реєстрації таких ПН/РК буде та, що зазначається після прийменника «до», а не та, що їй передує. А тому можемо зробити висновок, що останньою календарною датою реєстрації ПН/РК лютого — травня має бути саме 15.07.2022.

Звісно, податківцям просто так довести, що кінцевою датою реєстрації ПН/РК лютого — травня 2022 було 15.07.2022, буде складно. Тому тим, хто зареєстрував воєнні ПН/РК 15.07.2022 і кому фіскали нарахували штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК або позбавили податкового кредиту за такими ПН, щоб відбитися від штрафів, доведеться йти в суд.

Поки що суди не розглядали скарг на фіскалів з приводу визначення крайнього дня реєстрації ПН/РК лютого — травня 2022. Тому чи будуть вони і далі підтримувати вищенаведений підхід до визначення граничної дати, сказати складно. Сподіваємося, що будуть.

Поки що вдалося відшукати тільки одне судове рішення, що наближено стосується визначення строку реєстрації ПН/РК за лютий — травень 2022. Так, у рішенні Тернопільського окружного адмінсуду від 13.09.2022 у справі № 500/2582/22 судді зазначили, що виходячи з норм п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ саме 15 липня 2022 року визначається крайнім строком виконання платником обов’язку зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.

Водночас цей висновок зроблений судом мимоволі. Оскільки судове рішення стосувалося не визначення граничної дати реєстрації, а взагалі можливості реєстрації ПН/РК після зміни головбуха. Але як би там не було, той факт, що навіть мимохідь судді роблять такі позитивні висновки, вселяє у платників податку віру у свої сили і в позитивне вирішення спору з фіскалами при реєстрації ПН/РК лютого — травня 15.07.2022.

Чи може щось змінитися без суду?

Можливо, з часом фіскали взагалі припинять штрафувати за реєстрацію ПН/РК лютого — травня 2022 саме 15.07.2022. Справа в тому, що на сьогодні у ВРУ зареєстровано як мінімум один законопроєкт*, яким хочуть прямо для всіх (і для фіскалів у тому числі) встановити, що граничною датою реєстрації ПН/РК лютого — травня є саме 15.07.2022.

* Законопроєкт від 01.09.2022 № 7720.

Зокрема, мають намір внести зміни у п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і встановити, що без штрафів можна було зареєструвати в ЄРПН платниками ПДВ ПН/РК, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, в термін не пізніше 15 липня 2022 року.

Якщо цей законопроєкт стане законом (коли це станеться і чи станеться взагалі, покаже тільки час), на запитання: 14 чи 15 липня слід вважати граничною дати реєстрації воєнних ПН/РК? — навіть фіскали будуть давати відповідь — точно 15.07.2022.