Как надо отражать в 4ДФ неденежный доход
Субъекты хозяйствования могут предоставлять физлицам (как работникам, так и неработникам) немало видов доходов в неденежной форме. Это и подарки, и оплата налогооблагаемого обучения, и стоимость путевок от предприятия и т. п.
Независимо от вида неденежного дохода, который предоставляет (начисляет) физлицу налоговый агент, база налогообложения — это стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены НКУ, умноженная на натуральный коэффициент (п. 164.5 НКУ).
Коэффициент (К) вычисляем по следующей формуле:
К = 100 : (100 - Сн),
где Сн — ставка НДФЛ, установленная для доходов на момент их начисления.
Так, в случае налогообложения доходов по ставке НДФЛ 18 % размер натурального коэффициента равен 1,219512.
Что касается ВС, то для его вычисления применения любого коэффициента не предусмотрено (п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Как видите, базы обложения НДФЛ и ВС не совпадают.
При этом налоговики считают, что
в случае предоставления физлицу неденежных доходов в графах 3а и 3 разд. І 4ДФ налоговому агенту надо отражать сумму таких доходов с учетом натурального НДФЛ-коэффициента
То есть указываем базу обложения НДФЛ (см. разъяснение из категории 103.25 БЗ). И не имеет значения, что ВС удерживали из другой суммы.
Таким образом, если вы, например, предоставляете работнику неденежный доход и в графах 3а и 3 разд. І 4ДФ указываете его сумму без учета натурального коэффициента, налоговики будут считать это ошибкой. Хоть вы при этом и правильно рассчитаете НДФЛ с применением коэффициента.
Какие последствия могут быть у такой ошибки? Сейчас разберемся.
Если оставим все как есть
Если вы отразите в графах 3а и 3 разд. І 4ДФ не базу начисления, а неденежный доход без учета НДФЛ-коэффициента и при этом в графах 4а и 4 разд. І 4ДФ укажете правильно рассчитанную и уплаченную сумму НДФЛ, то такая ошибка будет штрафобезопасной. Ведь она не привела к уменьшению или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к изменению плательщика налога (см. п. 119.1 НКУ).
А что с админответственностью? Ее также не должно быть, потому что такое нарушение прямо не указано в ст. 1634 КУоАП. Разве что налоговики будут «тянуть», что в этом случае налоговый агент не сообщил о правильной сумме дохода. Что за это светит? Предупреждение или админштраф на должностные лица налогового агента в размере от 34 до 51 грн.
Вместе с тем, если вы все же осмелитесь исправить такую штрафобезопасную ошибку, то принимайте решение об этом взвешено. Объясним почему.
Если исправиться самостоятельно
Самый лучший вариант — это когда ошибка в 4ДФ выявлена и исправляется до завершения предельного срока подачи этого приложения к Налоговому расчету за соответствующий квартал, в котором ошиблись. В таком случае формируем Расчет с типом «Звітний новий» и 4ДФ к нему.
В табличной части корректирующего 4ДФ будут только строки, которые исправляют недостоверные данные
Строки с правильной информацией дублировать не надо.
Для замены ошибочной строки на правильную надо:
— изъять ошибочную информацию, указав в графе 10 признак «1», и
— ввести отдельной строкой правильную информацию, проставив в графе 10 такой строки признак «0».
То есть в этом случае следует заполнить две строки, одна из которых изымает ошибочную информацию, внесенную раньше, а вторая — вносит правильную информацию.
В случае исправления с помощью Расчета с типом «Звітний новий» штрафы налоговому агенту не угрожают.
Следующая ситуация: ошибка выявлена после завершения периода для подачи отчетности за квартал, в котором ошиблись. В таком случае формируем Расчет с типом «Уточнюючий» и 4ДФ к нему. Порядок исправления аналогичен вышеприведенному.
Однако перед тем как уточняться, еще раз подумайте, нужно ли оно вам? Дело в том, что на практике немногие из налоговиков заморачиваются тем, чтобы определить, угрожает ли за такую ошибку штраф. Поэтому есть большая вероятность получения штрафа именно в случае исправления суммы дохода.
Если же ошибка мозолит глаза и руки тянутся ее исправить, то обратите внимание на следующее. Ответственность применяется к общему количеству нарушений, указанных абзацем первым п. 119.1 НКУ и выявленных налоговиками в ходе одной проверки или исправленных налоговым агентом путем подачи уточняющего расчета (одного или нескольких одновременно), а не к каждому нарушению отдельно (см. разъяснение налоговиков в категории 103.26 БЗ).
Поэтому если ошибки не приводят к увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к изменению плательщика налога, то налоговому агенту дешевле их накапливать и исправлять одновременно, например, перед проверкой.
Выводы
- В 4ДФ неденежный доход, предоставленный физлицу, налоговый агент отражает в графах 3а и 3 разд. І 4ДФ с учетом натурального НДФЛ-коэффициента.
- Отражение в 4ДФ неденежного дохода, предоставленного физлицу, без учета НДФЛ-коэффициента является штрафобезопасной ошибкой. Однако на практике у налоговиков может быть свое мнение по этому поводу.
