Теми статей
Обрати теми

Чи можна через уточненку повернути відкладений податковий кредит?

Солошенко Людмила, податковий експерт
За деякими вхідними податковими накладними (ПН) податковий кредит (ПК) ще не відображали (вирішили притримати з урахуванням строку 365 днів). Чи можна повернутися до звітного періоду, що вже минув, і за допомогою уточнюючого розрахунку (УР) відновити ПК за такими відкладеними ПН (оскільки в такому періоді виявили помилку — заниження податкових зобов’язань (ПЗ) — і одночасно з додаванням ПЗ хочемо додати і ПК, щоб не виникло недоплати)?

Період відображення ПК

Відразу скажемо, що відновити ПК за відкладеними ПН за допомогою УР можливо. Проте не в будь-якому періоді. Тобто ПК можна повернути за УР не до будь-якого періоду, до якого захочеться платникові. Пояснимо.

Нагадаємо, що на відображення ПК є 365 днів з дати складання ПН (п. 198.6 ПКУ) *. Тому якщо ПН зареєстрована, то це означає, що сума ПДВ із зареєстрованої ПН може бути включена до складу ПК того звітного періоду, в якому:

— складено ПН — при своєчасній реєстрації або

— зареєстровано ПН — при несвоєчасній реєстрації, або

— будь-якого наступного періоду — проте не пізніше 365 днів з дати складання ПН.

* Зауважимо, що строк відображення ПК скоротили до 365 днів з 01.01.2022 (до цієї дати він становив 1095 днів з дати складання ПН).

Інакше кажучи, платникові дозволено показувати ПК:

— або по-гарячому — у періоді виникнення права на ПК — щойно це право з’явилося (відповідно в періоді складання/реєстрації ПН — залежно від своєчасності реєстрації ПН);

або відкладено — у будь-якому наступному періоді, проте не пізніше 365 днів з дати складання ПН. Причому врахуйте: 365-денний строк відображення ПК продовжується на час дії воєнного стану і на час блокування ПН (п. 198.6 ПКУ, БЗ 101.13, детальніше див. «ПК-строк 365 днів: як не пропустити?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 61).

Відновлення ПК за УР

А що коли ПК за вхідними ПН не відображали (відкладали), а потім знадобилося повернути прибережений ПК у минулі періоди? Ну, наприклад, як у цьому випадку, коли знайшли помилку (незадекларовані ПЗ) і за допомогою відкладеної ПН можна виправити ситуацію без виникнення недоплати і самоштрафу. Чи можна відновити ПК за УР?

Якщо необхідно реанімувати ПК, врахуйте:

платник може відновити ПК за відкладеною ПН за допомогою УР. Проте такий УР можна подати тільки до одного періоду — того періоду, в якому виникло право на ПК

Тобто ПК можна повернути чітко у свій період — зверніть увагу, тільки в один період (а не в будь-який період з тих, що пройшли). Тому подати УР для відновлення ПК можна не до будь-якого минулого періоду, а тільки до періоду, в якому первісно з’явилося право на ПК, відповідно:

— до періоду складання ПН — якщо ПН була зареєстрована своєчасно або

— до періоду реєстрації ПН — якщо ПН була зареєстрована несвоєчасно.

На це звертали увагу і податківці. Фіскали пояснювали: якщо платник у періоді виникнення права на ПК не включив до складу ПК суму ПДВ, зазначену в ПН, то таку суму він може віднести: або (1) до складу ПК декларації будь-якого звітного періоду (протягом строку, відведеного для відображення ПК п. 198.6 ПКУ), або (2) до складу ПК шляхом подання УР до того звітного періоду, в якому з’явилося право на ПК (зокрема, до періоду складання ПН — якщо ПН була зареєстрована своєчасно) (БЗ 101.13, листи ДФСУ від 13.12.2018 № 5218/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 12.02.2018 № 575/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 16.08.2017 № 1620/6/99-99-12-03-01-15/ІПК).

Приклад. У липневій декларації з ПДВ виявили помилку — занижені ПЗ (за передоплатою помилково не нарахували ПЗ у розмірі 2000 грн).

При цьому в підприємства є 3 відкладені ПН минулих періодів (квітнева, травнева і червнева), ПК за якими ще не відображали (див. таблицю):

Вихідні дані

Відкладені ПН:

Період реєстрації

Період виникнення права на ПК

• квітнева ПН

(із сумою ПДВ — 2000 грн)

зареєстрована до 15.07.2022 (своєчасно*)

право на ПК — у періоді складання ПН (тобто у квітні)

• травнева ПН

(із сумою ПДВ — 3000 грн)

зареєстрована в кінці липня (26.07.2022, тобто несвоєчасно*)

право на ПК — у періоді реєстрації ПН (тобто в липні)

• червнева ПН

(із сумою ПДВ — 2500 грн)

зареєстрована в кінці червня (своєчасно*)

право на ПК — у періоді складання ПН (тобто в червні)

* Нагадаємо, що:

— для віоєнних ПН лютого — травня був установлений граничний строк реєстрації — до 15.07.2022 (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Зареєстровані в такий строк ПН лютого — травня вважаються зареєстрованими своєчасно (питання 8, 18, 20 інформаційного листа ДПСУ № 3/2022), а ось — для червневих і подальших ПН діють загальні строки реєстрації, встановлені п. 201.10 ПКУ (тобто дивлячись у якій — першій/другій половині місяця складені ПН).

Хоча в запасі є 3 відкладені ПН, ПК за якими поки що не показували, оскільки виправляється липень, у ПК липня (через УР) можна включити тільки другу травневу ПН (із сумою вхідного ПДВ — 3000 грн). Адже право на ПК за такою ПН виникло саме в липні.

Що ж до інших відкладених ПН, то:

— за квітневою ПН (право на ПК у квітні) — відновити ПК можна через УР до квітня, а

— за червневою ПН (право на ПК у червні) — відновити ПК можна через УР до червня.

Ну а оскільки право на ПК за такими ПН виникло відповідно у квітні й у червні, включати ці ПН за допомогою УР у «чужий» для них липень не можна.

Тому, виправляючи липневу помилку, УР до декларації за липень заповнимо так (у ряд. 1.1 додамо забуті ПЗ у сумі 2000 грн + одночасно в ряд. 10.1 додамо ПК за відкладеною травневою ПН у розмірі 3000 грн):

Рядок УР

Графи УР

4

5

6

1.1

12000 (умовно)

14000

2000

10.1

7000 (умовно)

10000

3000

18

5000 (умовно)

4000

- 1000

Рис. 1. Фрагмент УР до декларації за липень

Оскільки недоплати не виникло, то 3 % самоштраф в УР нараховувати не треба.

Довоєнні помилки Якщо доведеться відновлювати за УР довоєнний (долютневий) ПК, врахуйте таке. При виправленні довоєнних помилок пам’ятайте, що тимчасово до закінчення воєнного стану платникам заборонено подавати УР до довоєнних періодів (тобто до звітних періодів до лютого 2022 року) з показниками на зменшення ПЗ та/або декларуванням бюджетного відшкодування (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

І якщо, наприклад, ПК, що додається, більший, ніж ПЗ, що може привести в результаті до зменшення загальних ПЗ за декларацією (тобто зменшення показника ряд. 18 — податку до сплати), такий УР до довоєнних періодів просто не пропустять! Тому при відновленні довоєнного ПК слід врахувати, що добирати його необхідно на таку суму, щоб це не спричинило зменшення загальних ПЗ за декларацією (податку до сплати в ряд. 18).

Імпортні МД і замінники ПН Ну і ще врахуйте: якщо забули показати ПК за замінниками ПН (п. 201.11 ПКУ) або за імпортною митною декларацією (п. 201.12 ПКУ), то відновити ПК за ними можливо тільки через УР! Адже до замінників ПН та імпортним МД 365-денний строк відображення ПК не застосовується — ПК за ними відображають чітко «місяць у місяць». Тому якщо ПК у потрібному періоді за ними не відобразили, то зробити це можна тільки через УР, подавши його саме до того періоду, в якому право на ПК виникло (БЗ 101.14; лист ДФСУ від 11.09.2018 № 3969/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Висновки

  • ПК за зареєстрованою ПН можна відображати в періоді виникнення права на ПК або в будь-якому наступному періоді в межах 365 днів.
  • Якщо необхідно відновити ПК за відкладеною ПН, то УР можна подати тільки до того періоду, в якому за такою ПН виникло право на ПК.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі