Возврат товаров/предоплат: как отразить в учете?

Возврат товаров/предоплат — не редкость. Вот ключевые основания для этого согласно ГКУ.

Так, покупатель имеет право вернуть товар и требовать возврата предоплаты:

— при существенном нарушении требований к качеству товара (ч. 2 ст. 678 ГКУ);

— если принадлежности товара или документы на него не переданы продавцом в установленный срок (ч. 2 ст. 666 ГКУ);

— если товар поставлен продавцом в меньшем количестве (ч. 1 ст. 670 ГКУ);

— если продавец передал товар (часть товара) c нарушением ассортимента, определенного условиями договора (ч. 1 и 2 ст. 672 ГКУ);

— если продавец передал покупателю некомплектный товар и не доукомплектовал его в разумный срок (ч. 2 ст. 684 ГКУ).

В свою очередь, продавец вправе требовать возврата товара покупателем (ч. 2 ст. 697 ГКУ), если:

— покупатель просрочил оплату товара и нарушил срок оплаты товара, установленный в договоре;

— не наступили обстоятельства, при которых право собственности на товар переходит к покупателю.

А может ли покупатель вернуть оплаченный товар? По общим правилам исполненные надлежащим образом обязательства (т. е. если товар надлежащего качества/ассортимента/комплектации поставлен и оплата за него получена) считаются прекращенными (ч. 1 ст. 599 ГКУ) и пересмотру не подлежат. А это, в свою очередь, означает, что стороны не вправе требовать возврата выполненного ими по обязательствам (если иное не предусмотрено договором или законом, ч. 4 ст. 653 ГКУ). Поэтому если все же в таком случае впоследствии принято решение вернуть товар, то такие операции оформляют уже не как возврат, а как обратную поставку.

Другое дело, если возможность возврата товара предусмотрена договором по согласию сторон (ч. 2 ст. 214 ГКУ) — тогда покупатель может вернуть оплаченный товар, так как такая возможность прямо следует из договора. Или же если договорные обязательства выполнены ненадлежащим образом (см. ситуации, перечисленные выше, когда договор считается не выполненным и обязательство продолжает существовать) — в таком случае возможность возврата оплаченного товара покупателем прямо предусмотрена законом (и является законным правом покупателя).

Также в связи с военным положением напомним, что форс-мажор (а война — это форс-мажор, см. письмо ТПП от 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1) освобождает только от ответственности по договору (санкций: штрафов, пени и т. п.). А вот от выполнения договорных обязательств не освобождает. Поэтому стороны не могут, прикрываясь форс-мажором, скажем, не выполнять договор из-за войны (к примеру, покупатель не оплачивать товар/не возвращать товар по требованию продавца, а продавец — не отгружать товар/не возвращать по требованию покупателя оплату). Подробнее о форс-мажоре см. статью «Можно ли не выполнять договор из-за войны?» в «Налоги & бухучет», 2022, № 26.

Теперь о том, как возврат товаров/предоплат отразить в учете.

Возврат товаров

Бухучет. При возврате товара покупателем:

— продавец корректирует ранее отраженный доход: Дт 704 — Кт 361 (используя для этого субсчет 704 «Вычеты из дохода») и ранее начисленные НО по НДС (методом «красное сторно»): Дт 704 — Кт 643/2 и Дт 643/2 — Кт 641/НДС, а

— покупатель отражает возврат товара: Дт 631 — Кт 28 (или записью методом «красное сторно»: Дт 28 — Кт 631), а также корректирует НК по НДС (методом «красное сторно»): Дт 641/НДС — Кт 631.

При этом оформляют накладную на возврат товара. Правда, утвержденной формы расходной накладной на возврат товара нет (как нет и типовой формы расходной накладной). Поэтому обычно в таком случае составляют ту же расходную накладную, в названии которой указывают: «Накладная на возврат» или «Возврат поставщику». Причем покупатель и продавец товара в ней местами не меняются (поскольку обратной продажи при возврате товара не происходит).

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете операции по возврату товаров отражаются по бухучетным правилам. Никаких корректировок финрезультата (налоговых разниц) для таких операций НКУ не предусмотрено.

НДС. При возврате товара сторонам необходимо провести корректировку НДС (в соответствии со ст. 192 НКУ). Для этого продавцу нужно откорректировать НО (на основании зарегистрированного уменьшающего РК), а покупателю — откорректировать НК (в периоде перерасчета, даже если РК не зарегистрирован). Подробнее об НДС-корректировке при возвратах см. «Возвраты и НДС» // «Налоги & бухучет», 2022, № 68.

В учете операции по возврату товара отразятся следующим образом:

Таблица 1. Учет возврата товара

Возврат предоплат

Бухучет. У продавца сумма полученной предоплаты не включается в доходы (п. 6.3 НП(С)БУ 15), а у покупателя сумма перечисленной предоплаты не включается в расходы (п. 9.2 НП(С)БУ 16). А потому и при возврате предоплаты никакой необходимости в корректировке доходов продавцом/расходов покупателем не возникнет.

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете операции по возврату предоплат учтутся по бухучетным правилам. Ну а поскольку, как отмечалось, суммы предоплаты не попадают у продавца в доходы, а у покупателя в расходы, то на финрезультат операции по возврату предоплаты никак не повлияют.

НДС. А вот в НДС-учете действует правило первого события. Поэтому по предоплате продавцом уже были НО (п. 187.1 НКУ), а покупателем (на основании зарегистрированной НН) отражен НК (п. 198.2 НКУ). А следовательно, при возврате предоплаты стороны должны осуществить корректировку НДС (п. 192.1 НКУ). И продавец должен откорректировать НО по НДС (после регистрации уменьшающего РК покупателем), а покупатель — уменьшить НК (в периоде перерасчета, даже без РК).

В учете операции по возврату предоплаты отразятся следующим образом:

Таблица 2. Учет возврата предоплаты