Когда возникает доход
Покупатель имеет право в 14-дневный срок вернуть качественный товар, если такой товар не удовлетворил его по форме, габаритам, фасону, цвету, размеру или по другим причинам (ч. 3 ст. 9 Закона № 1023*). При этом покупателю возвращают сумму денежных средств, уплаченную при приобретении товара. В такой ситуации о каком-либо доходе физического лица говорить не приходится. Сколько заплатил, столько средств и вернули в связи с расторжением договора.
* Закон Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 № 1023-ХІІ.
А вот в случае с возвратом некачественного товара возможны варианты.
Как предусмотрено абзацем третьим ч. 7 ст. 8 Закона № 1023, при расторжении договора из-за ненадлежащего качества товара расчеты с покупателем осуществляют исходя из стоимости товара на момент:
— предъявления покупателем требования о возврате средств — в случае повышения цены на товар;
— покупки — в случае понижения цены.
Таким образом, если цена на возвращаемый товар не изменилась или снизилась, покупателю выплачивают денежные средства в сумме, уплаченной при покупке.
Если же цена на возвращаемый некачественный товар повысилась, покупатель получит денежную компенсацию в большей сумме, чем была уплачена им за товар при приобретении
Например, товар был приобретен за 5000 грн, а на момент возврата его стоимость у продавца составляет 4500 грн. Покупателю вернут 5000 грн, уплаченные им ранее. И здесь, как и в ситуации с возвратом качественного товара, никакого налогооблагаемого дохода не возникнет.
А если товар был куплен за 5000 грн, а на день расторжения договора купли-продажи цена товара увеличилась до 5200 грн? Покупателю должны вернуть 5200 грн, т. е. на 200 грн больше. Именно в таком случае у покупателя-физлица возникает налогооблагаемый доход. О том, какую сумму при этом следует облагать и как, читайте далее.
Налогообложение дохода
В соответствии с п.п. 165.1.12 НКУ в месячный налогооблагаемый доход не включается, в частности, денежная компенсация стоимости товаров, предоставленная плательщику налога в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному продавцом осуществлять их гарантийное обслуживание (замену) в течение гарантийного срока, но не выше цены приобретения таких товаров. Из этой нормы НКУ следует, что у покупателя-физлица налогооблагаемый доход не возникает, только если при возврате товара цена на него снизилась или не изменилась.
Цена на возвращаемый товар у продавца выросла по сравнению с ценой на день приобретения? Тогда у покупателя возникает налогооблагаемый доход в сумме разницы между суммой компенсации (равной цене на товар на момент возврата средств) и ценой на момент покупки.
Такой доход облагают НДФЛ по ставке 18 %. Кроме того, из него следует удержать ВС по ставке 1,5 % (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ и п.п. 163.1.1 НКУ).
Налоговым агентом является субъект хозяйствования — продавец
В базу налогообложения доход-разница попадет в фактической сумме. Применять «натуральный» коэффициент, предусмотренный п. 164.5 НКУ, не нужно, поскольку выплата осуществляется в денежной форме. А значит, на руки покупатель должен получить сумму компенсации, уменьшенную на НДФЛ и ВС от дохода-разницы.
В ситуации, когда возврат денежных средств за товар поступает на банковский счет покупателя (без применения РРО), проблем с этим нет. Тогда продавец просто перечисляет сумму компенсации, уменьшенную на соответствующие НДФЛ и ВС.
Если же применяется РРО, то на возвращенную сумму покупателю необходимо выдать фискальный чек. Обычно в таком фискальном чеке указывается полная стоимость возвращенного товара. А как же показать удержание НДФЛ и ВС? На практике продавцы проводят через РРО выдачу средств на полную стоимость товара, а затем просят покупателя сумму НДФЛ и ВС внести в кассу предприятия. Чтобы покупатель не «потерялся» по дороге, можно составить договор поручения между покупателем и, например, кассиром. На основании этого договора кассир внесет в кассу продавца полученные от покупателя денежные средства в сумме НДФЛ и ВС.
Что касается возможности отражения в фискальном чеке РРО суммы, фактически выданной покупателю (за минусом НДФЛ и ВС), то такой вариант лучше сначала согласовать с налоговиками, получив от них соответствующую ИНК.
А если покупатель категорически отказывается платить НДФЛ и ВС? Это легко можно себе представить в ситуации, когда возврат средств за товар осуществляется на карточку покупателя (с применением РРО и платежного терминала). Мало того, что товар оказался некачественным, деньги на счет еще не вернулись, а покупателю прямо сейчас необходимо наличными внести в кассу денежные средства на уплату НДФЛ и ВС. Найти понимающего покупателя будет сложно.
Тогда у продавца остается один вариант — выплатить покупателю сумму дохода без удержаний, а НДФЛ и ВС уплатить за счет собственных средств. Но в этом случае сумма НДФЛ + ВС превратится для покупателя в допблаго, которое также подлежит обложению! Чтобы уйти от бесконечного цикла превращения суммы налогов, уплаченных налоговым агентом за свой счет, в допблаго, подлежащее обложению, предлагаем изначально начислить покупателю доход-допблаго, который будет учитывать сумму НДФЛ и ВС.
Для этого налогооблагаемый доход физлица (равный разнице между старой и новой ценой товара) необходимо увеличить на коэффициент (К), рассчитанный по формуле:
К = 100 : (100 - СНДФЛ - СВС),
где СНДФЛ — ставка НДФЛ (18 %);
СВС — ставка ВС (1,5 %).
При указанных ставках НДФЛ и ВС получаем коэффициент 1,242236.
Проиллюстрируем сказанное на примере.
Пример 1. Стоимость товара, уплаченная при его приобретении покупателем-физлицом, составляла 1000 грн. Покупатель возвращает товар в связи с тем, что он оказался ненадлежащего качества. Стоимость товара на момент предъявления покупателем требования о возврате средств — 1200 грн. Продавец выплачивает на руки покупателю 1200 грн.
Найдем сумму налогооблагаемого дохода покупателя в виде допблага, которую необходимо начислить в учете продавца (Дт 93 — Кт 685):
(1200 - 1000) х 1,242236 = 248,45 (грн).
Удерживаем из суммы начисленного дохода НДФЛ (Дт 685 — Кт 641/НДФЛ):
248,45 грн х 18 % : 100 % = 44,72 грн.
Удерживаем ВС (Дт 685 — Кт 642/ВС):
248,45 грн х 1,5 % : 100 % = 3,73 грн.
Таким образом, сумма, которую покупатель получает на руки, составляет:
1000 + 248,45 - 44,72 - 3,73 = 1200 (грн).
Срок перечисления НДФЛ и ВС в бюджет зависит от способа расчетов с покупателем.
Если выплата денежной компенсации покупателю производится наличными из кассы продавца, то сумму удержанного НДФЛ продавец должен перечислить в бюджет в течение 3 банковских дней, следующих за днем такой выплаты (п.п. 168.1.4 НКУ). В случае перечисления средств на счет покупателя уплата НДФЛ осуществляется в день выплаты дохода (п.п. 168.1.2 НКУ).
ВС перечисляется в бюджет в те же сроки, что и НДФЛ (п.п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Отражение в учете и отчетности
Отражение в учете выплаты и налогообложения компенсации покупателю стоимости возвращенного товара проиллюстрируем на примере.
Пример 2. В августе 2022 года продавец (неплательщик НДС) продал покупателю смартфон стоимостью 5000 грн. Себестоимость смартфона — 4500 грн. Оплата осуществлялась по безналичному расчету (на банковский счет продавца).
В сентябре 2022 года покупатель выявил существенные недостатки в работе смартфона и потребовал расторжения договора и возврата денежных средств за некачественный товар. На момент возврата товара и денежных средств цена на смартфоны такой модели у продавца увеличилась и составила 5400 грн. Деньги продавец вернул на банковский счет покупателя.
Поскольку на момент возврата товара его цена оказалась выше цены приобретения, у покупателя возникает налогооблагаемый доход в сумме 400 грн (5400 грн - 5000 грн).
Определим сумму НДФЛ, которую обязан удержать и уплатить в бюджет продавец:
400 грн х 18 % : 100 % = 72 грн.
Сумма ВС составит:
400 грн х 1,5 % : 100 % = 6 грн.
Таким образом, сумма денежной компенсации, которую продавец должен перечислить на счет покупателя, равна:
5400 грн - 72 грн - 6 грн = 5322 грн.
Как указанные операции отразить в учете продавца, см. в таблице ниже.
Таблица. Учет операций по возврату товара
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
Дт | Кт | |||
Реализация товара | ||||
1 | Получена предоплата от покупателя | 311 | 681 | 5000 |
2 | Отражена реализация смартфона | 361 | 702 | 5000 |
681 | 361 | 5000 | ||
3 | Списана себестоимость смартфона | 902 | 281 | 4500 |
Возврат товара | ||||
4 | Отражен возврат смартфона покупателем | 704 | 361 | 5000 |
902 | 281 | 4500 (сторно) | ||
5 | Начислен налогооблагаемый доход покупателя (5400 грн - 5000 грн) | 93 | 685 | 400 |
6 | Удержан НДФЛ с дохода покупателя (400 грн х 18 % : 100 %) | 685 | 641/НДФЛ | 72 |
7 | Удержан ВС с дохода покупателя (400 грн х 1,5 % : 100 %) | 685 | 642/ВС | 6 |
8 | Отражена сумма разницы, подлежащая доплате покупателю (400 грн - 72 грн - 6 грн) | 685 | 361 | 322 |
9 | Перечислены денежные средства покупателю | 361 | 311 | 5322 |
Сумму полученного покупателем дохода и удержанных с него НДФЛ и ВС необходимо показать в 4ДФ Объединенной отчетности.
Обратите внимание:
для заполнения 4ДФ продавцу следует получить от покупателя его регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (идентификационный код)
В разделе І 4ДФ отражают:
— необлагаемый доход (стоимость товара на момент приобретения) с признаком «138»;
— налогооблагаемый доход — с признаком «126».
Заметьте: в случае если цена на возвращаемый товар снизилась или не изменилась, продавец в 4ДФ покажет только необлагаемый доход покупателя-физлица с признаком «138».
Выводы
- Если цена на возвращаемый некачественный товар у продавца увеличилась, расчеты с покупателем осуществляют исходя из стоимости товара на момент предъявления им требования о возврате средств.
- Не включается в налогооблагаемый доход денежная компенсация стоимости товаров, предоставленная плательщику налога в случае их возврата продавцу, но не выше цены приобретения таких товаров.
- Необлагаемый доход физлица, полученный в виде компенсации в связи с возвратом некачественного товара (стоимость товара на момент приобретения), отражают в 4ДФ с признаком «138».