Зарплата в инвалюте: техника исполнения

Курс пересчета

Особенности пересчета доходов в иностранной валюте регулируют п. 164.4 НКУ и ч. 1 ст. 9 Закона № 2464.

В соответствии с п. 164.4 НКУ при начислении доходов, полученных в виде валютных ценностей или активов, стоимость которых выражена в инвалюте, такие доходы пересчитываются в гривню по валютному курсу НБУ, действующему на момент их начисления. Именно эта сумма будет использоваться для исчисления базы обложения НДФЛ и ВС (см. консультацию из категории 103.02 БЗ).

Что касается ЕСВ от сумм, выраженных в инвалюте, то абзац второй ч. 1 ст. 9 Закона № 2464* требует применять курс НБУ на день исчисления этого взноса.

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Но, как правило, работодатели начисляют зарплату не в инвалюте, а в гривне уже после проведения пересчета. А для такого варианта законодатель никаких спецправил не определил.

Минсоцполитики в письме от 22.08.2013 № 923/13/84-13 рекомендовало при установлении зарплаты в привязке к иностранной валюте осуществлять пересчет по курсу НБУ, действующему на момент начисления зарплаты.

Однако считаем, вовсе не обязательно применять именно этот курс. Пересчет может осуществляться по:

— курсу НБУ на любую дату месяца, за который начисляется зарплата;

— курсу любого коммерческого банка на определенную дату;

— любому другому курсу гривни к валюте, в которой установлен размер зарплаты работника. Например, это может быть прогнозный курс гривни к доллару США, использовавшийся при формировании госбюджета Украины на соответствующий год.

Это поможет в дальнейшем избежать споров о размерах выплат.

Внимание! На наш взгляд, для работодателя лучше использовать курс гривни к инвалюте, установленный на первое (а не на последнее!) число месяца, за который начисляется зарплата. Почему?

Это позволит снять вопросы правильности исчисления суммы:

— заработной платы за первую половину месяца (аванса). Напомним: ее размер не должен быть меньше оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника. Если тарифная ставка (должностной оклад) работника установлена в иностранной валюте, для исчисления суммы аванса понадобится курс гривни к инвалюте. В то же время при выплате аванса посреди месяца курс на конец такого месяца еще не известен;

— выплат, осуществляемых при проведении окончательного расчета с работником. Здесь возникает та же сложность — при увольнении работника не в последний день месяца вы не будете знать курса, по которому необходимо осуществить пересчет зарплаты работника в гривню, если зафиксировали пересчет на последний день месяца.

Имейте в виду: также проблемным является установление курса пересчета на дату выплаты. Да, в этом случае определить размер аванса или сумму окончательного расчета труда не составит. Но по какому курсу начислять зарплату в конце месяца, если первая ее часть уже выплачена в аванс, а вторая — будет выплачена только в следующем месяце (и неизвестно, по какому курсу)? Как рассчитать зарплатные налоги в такой ситуации? Вопросов не будет, только если начисление и выплата зарплаты происходят в один день. Поэтому такой вариант лучше в коллективном или трудовом договоре не прописывать.

Важно! Рекомендуем зафиксировать в трудовом (или коллективном) договоре, что курс пересчета не может быть ниже курса, по которому заработная плата выплачивалась в предыдущем месяце, установив таким образом нижнюю границу суммы оклада (тарифной ставки). Для чего это необходимо, читайте в статье «Зарплата в инвалюте: законно ли это?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 72.

Заметим, что описанные выше проблемы могли не затронуть тех, кто в военный период привязал зарплату к доллару США и осуществляет пересчет по курсу НБУ. Ведь за время войны курс НБУ гривни к доллару США корректировался всего один раз. Но такое положение вещей может измениться в любой момент.

А теперь проиллюстрируем на примере, как осуществляется пересчет зарплаты, установленной в иностранной валюте, в гривню.

При условии, что работник отработал все рабочие дни, установленные графиком работы предприятия, за сентябрь 2022 года ему будет начислена основная зарплата в сумме:

500 х 36,5704 = 18285,20 (грн).

Исходя из этой суммы определяют НДФЛ, ВС и ЕСВ.

Предположим, что октябрь 2022 года также полностью отработан работником.

Вариант 1. Курс НБУ на 01.10.2022 (36,5401 грн/€) ниже установленного НБУ на 01.09.2022 (36,5704 грн/€). Следовательно, работнику должна быть начислена основная зарплата за октябрь 2022 года исходя из курса, по которому рассчитывалась сентябрьская зарплата (36,5704 грн/€). Таким образом, за октябрь работнику будет начислена основная зарплата в сумме 18285,20 грн.

Вариант 2. Курс НБУ на 01.10.2022 (36,5803 грн/€) увеличился по сравнению с курсом на 01.09.2022 (36,5704 грн/€). Поэтому пересчет осуществляем по новому курсу. Таким образом, основная зарплата работника за октябрь 2022 года составит:

500 х 36,5803 = 18290,15 (грн).

Что отражать в штатном расписании?

На сегодняшний день форма штатного расписания утверждена только для бюджетных предприятий, учреждений и организаций. Остальные субъекты хозяйствования разрабатывают такую форму самостоятельно, исходя из структуры предприятия, Положения об оплате труда, численности работников и т. д.

А раз так, то никто не запрещает работодателю проставить в штатном расписании оклады в иностранной валюте. При этом в сноске либо в примечании следует указать, что по этой профессии (должности, работе) оклад (тарифная ставка) установлен в инвалюте, и привести порядок пересчета в гривню.

Если вы осуществляете пересчет зарплаты в гривню по курсу, установленному на первое число месяца, можно графу с окладами (тарифными ставками) разделить на две. В одной из них привести оклады (тарифные ставки) в инвалюте, во второй — в гривне. При этом в сноске либо в примечании также рекомендуем указать курс, в соответствии с которым проведен пересчет. Но учтите, что при таком подходе практически ежемесячно придется переутверждать штатное расписание в связи с изменением курса.

А вот указывать в штатном расписании только пересчитанные в гривню оклады, на наш взгляд, не стоит. Дело в том, что наименование должности работника и его оклад (тарифную ставку) в трудовом договоре (приказе о приеме на работу) приводят в соответствии со штатным расписанием. Если в штатном расписании оклад (тарифная ставка) работника указан в гривнях, а в трудовом договоре и/или приказе о приеме на работу — в инвалюте, то налицо несоответствие в документальном оформлении трудовых отношений. И это может вызвать вопросы при проверке.