Заем с привязкой к инвалюте

Привязка к валюте

В действующих на сегодня нормативно-правовых актах не содержится прямого запрета на привязку договора займа к инвалюте. Напротив, в ч. 2 ст. 524 ГКУ указано, что при заключении договора стороны могут определить денежный эквивалент обязательства в иностранной валюте. Это правило касается всех видов обязательств.

Поэтому кажется, что стороны договора займа могут привязывать обязательство по предоставленному займу, как процентному, так и беспроцентному, к инвалюте.

В то же время это не сопоставляется с самим понятием такого договора. Дело в том, что по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства, а заемщик обязывается вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) (ч. 1 ст. 1046 ГКУ). Поэтому кажется, что предостережение в договоре займа о привязке к валюте может привести такой договор к ничтожности. Ведь заемщик вернет заимодателю не такую же сумму займа, как получил.

Но на сегодня суды игнорируют этот факт. И позволяют привязывать заем к инвалюте (см. постановление ВС от 21.12.2016 по делу № 537/5098/15-ц и решение Оболонского районного суда г. Киева от 30.04.2021 по делу № 756/1712/21).

Поэтому они указывают, что суд имеет право принять решение о взыскании денежной суммы в иностранной валюте, поскольку именно этого требует ч. 1 ст. 1046 ГКУ. Но здесь в игру вступают требования ч. 1 ст. 1049 ГКУ, по которым надлежащим выполнением обязательства со стороны заемщика является возврат средств в сроки, в размере и именно в той валюте, которая определена договором займа (то есть в гривнях).

Следовательно, возврат другой суммы из-за привязки к валютному курсу не нарушает правила заключения договора займа.

Но здесь стоит учитывать следующие нюансы:

1) привязка к инвалюте лишь говорит, что при возврате заемщиком суммы средств, полученной в заем, он должен ее размер перерассчитать исходя из курса, который будет действовать на момент погашения. Привязка к инвалюте не приводит к предоставлению займа в инвалюте. То есть заем по договору будет считаться гривневым (а не валютным). Поэтому даже в случае привязки к инвалюте заемщик должен вернуть заимодателю именно гривни, а не валюту;

2) гривневая сумма, которую должен вернуть заемщик, определяется путем перерасчета валютного эквивалента по официальному курсу НБУ на день платежа (или части платежа — в случае погашения займа частями), если иное не устанавливает закон или договор (ч. 2 ст. 533 ГКУ). Как именно будет проводиться перерасчет, в том числе какой курс валют следует брать для перерасчета (коммерческий, межбанковский и т. п.), необходимо прописать прямо в договоре. Это поможет избежать спорных ситуаций;

3) обычно в договоре займа прописывают именно случай перерасчета исходя из курса инвалюты только в случае его роста. То есть получается, что в договорах, привязанных к инвалюте, заемщик всегда возвращает большую сумму средств, чем получил. Так вот, такое увеличение (разница между суммами погашенной задолженности и первоначальной суммой займа) за счет роста курса не является процентами.

Учет у заимодателя

В бухгалтерском учете как операция предоставления, так и операция возврата займа не влияет ни на доходы, ни на расходы заимодателя. На это прямо указывают п.п. 6.5 НП(С)БУ 15 и п.п. 9.3 НП(С)БУ 16.

Заимодатель, руководствуясь нормами НП(С)БУ 10, отражает сумму займа в составе дебиторской задолженности. При этом конкретный счет, на котором заимодатель будет учитывать такие займы, зависит от срока возврата займа. Так, если заем выдан на период, который:

— не превышает 12 месяцев с момента его предоставления, то такой заем следует рассматривать как текущую дебиторскую задолженность и учитывать на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами». На этом счете заем следует учитывать по номинальной стоимости;

— превышает 12 месяцев с момента предоставления, то такую заем следует признавать долгосрочной задолженностью и отражать на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность».

Обращаем внимание, если речь идет о выдаче долгосрочной займа, то ее в учете заимодатель должен еще и дисконтировать, то есть отражать по настоящей (дисконтированной) стоимости (п. 12 П(С)БУ 10). подробно о дисконтировании займа читайте в «Топ-10: дисконтирование задолженности»// «Налоги & бухучет», 2021, № 59 (ср. ).

При этом

Что касается отражения в учете перерасчета выданного займа по курсу валют, то Минфин (письмо от 31.07.2009 № 31-34000-10-16/20869) советует делать такой перерасчет на дату погашения задолженности, а разницу, которая возникнет, отражать как прочий операционный доход (Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»).

Курсовые разницы согласно НП(С)БУ 21 по такой дебиторской задолженности не отражаем.

Учет у заемщика

В бухгалтерском учете заемщика как получение, так и возврат займа никоим образом не повлияет на доходы или расходы. На это прямо указывает п. 5 НП(С)БУ 15, п.п. 9.3 НП(С)БУ 16.

Заемщик согласно требованиям НП(С)БУ 11 включает полученный заем, в том числе и с привязкой к валютному курсу, в состав своих обязательств.

Как заимодатель, так и заемщик заем на счетах бухучета отражают в зависимости от срока его возврата. Если заем следует вернуть:

— в течение 12 месяцев с момента его получения, то такой заем следует признавать краткосрочным обязательством, а потому его следует учитывать на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Заемщик отражает в учете такой заем по сумме погашения (п. 11 П(С)БУ 11), то есть по номиналу;

— в срок, который превышает 12 месяцев, то такой заем следует признавать долгосрочным обязательством. Такой заем следует учитывать по кредиту субсчета 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте». На этом субсчете долгосрочный заем будет учитываться до тех пор, пока не станет текущим. То есть пока срок его погашения не станет меньше 12 месяцев. Тогда заем следует перевести из долгосрочных обязательств в состав текущих. Для этого стоит будет сделать проводку Дт 505 — Кт 611. В учете заемщика долгосрочные займы, как и в учете заимодателя, на дату баланса отражают по их настоящей стоимости (п. 9 НП(С)БУ 11). То есть по дисконтированной сумме будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения).

При этом тот факт, что полученный заем привязан к валютному курсу, на правила дисконтирования не влияет. То есть дисконтировать заем следует исходя из того, что он является гривневым.

По мнению Минфина, проводить перерасчет заемщик должен на дату погашения займа. При этом

В то же время если смотреть на п. 11 НП(С)БУ 11, то из него следует, что текущий заем (выданный сроком до года) следует в учете оценивать в сумме погашения не один раз при погашении займа, а на каждую дату баланса. Хотя если учитывать, что именно Минфин определяет правила учета, а он рекомендует суммовую разницу в подобной ситуации отражать только при погашении обязательства, то логично делать так, как рекомендует Минфин.

Курсовых разниц в случае привязки полученного займа к валюте быть не должно. Ведь мы говорим о гривневой задолженности, а не о валютной.

Налоговый учет

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете как малодоходников, так и высокодоходников предоставление/получение займа с привязкой к инвалюте или его возврату следует отражать и заемщику, и заимодателю по бухгалтерским правилам. Для таких операций никаких разниц НКУ не содержит.

НДС. Ни операции по предоставлению займа, привязанного к валюте, ни его возврат не подпадают под определение поставки товаров или услуг, а следовательно, в соответствии с п. 185.1 НКУ не являются объектом обложения НДС.

Это же касается и суммовой разницы, которая будет возникать из-за перерасчета займа исходя из курса валюты на дату его погашения.

Заимодатель — физлицо

Если юрлицо получает заем от физлица, то здесь следует учитывать один нюанс. Дело в том, что в случае, когда на дату возврата займа курс валют по сравнению с курсом на дату выдачи займа увеличился, то сумма разницы, которая возникла, для физлица является прочим доходом в соответствии с п.п. 164.2.20 НКУ. На этом акцентируют внимание и налоговики (см. письмо ГФСУ от 18.04.2016 № 8645/6/99-99-19-02-02-15).

А поскольку доход физлицу будет выплачивать юрлицо, то есть налоговый агент, то из такой суммовой разницы при ее выплате юрлицо-заемщик должен удержать и перечислить в бюджет НДФЛ и военный сбор. Отразить такой доход в форме № 4ДФ следует с признаком дохода «127».

Учет привязки займа к валюте