Срок обжалования отказа в регистрации налоговой накладной

Разморозка течения сроков

Закон № 2836* добавил в п.п. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ еще одно исключение, связанное с остановкой течения сроков. Начиная с 3 января 2023 (с этой даты вступил в силу этот Закон) разморозили течение сроков для подачи жалобы на отказ в регистрации НН/РК и сроков принятия налоговиками решения по такой жалобе.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины о содействии восстановлению энергетической инфраструктуры Украины» от 13.12.2022 № 2836-IX.

В общем случае подача жалобы на решение об отказе в регистрации НН/РК регулируется п.п. 56.23.3 НКУ. Однако на период военного положения НКУ вводит свою специфику.

Расчет сроков

Вообще, согласно п. 56.3 НКУ жалоба подается в центральную комиссию (вышестоящий орган) в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения решения. И здесь есть один важный момент. В п. 3 Порядка обжалования № 1165* сказано о другой дате в качестве начала отсчета 10-дневного срока. Там сказано, что этот срок рассчитывается со дня, следующего после вступления в силу решения комиссии регионального уровня. А вступает в силу решение в день принятия (п. 11 Порядка № 520**).

* Порядок рассмотрения жалобы по решению об отказе в регистрации налоговой накладной / расчете корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165.

** Порядок принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина от 12.12.2019 № 520.

Очевидно, что день получения плательщиком решения наступает позже, нежели день его принятия налоговиками, т. е.

Конечно, НКУ имеет большую силу, но в данном случае во избежание конфликтов мы рекомендуем по возможности придерживаться сроков, установленных в Порядке обжалования № 1165 (ср. ). Тем более, что налоговики уже давно определились и считают, что жалоба подается в течение 10 рабочих дней со следующего дня после вступления в силу решения об отказе в регистрации (БЗ 101.18).

Что касается ответа налоговиков по жалобе, то:

1. Они должны принять решение (удовлетворить жалобу или оставить ее без удовлетворения) в течение 10 рабочих дней. Обращаем внимание, что этот срок установлен только на период военного положения. В общем же случае налоговики могут рассматривать жалобу в течение 10 календарных дней.

2. Этот 10-дневный срок начинает отсчитываться со дня получения налоговиками жалобы.

3. На самом деле в течение этого 10-дневного срока налоговики должны не просто принять решение по жалобе, но и направить его плательщику.

4. Если они не успевают направить решение по жалобе, то жалоба считается удовлетворенной со дня, следующего за последним днем этого срока. То есть работает правило молчаливого согласия, в т. ч. в период военного положения. Однако насколько это правило работает на практике, сказать сложно. Ведь просто считать жалобу удовлетворенной не достаточно, надо зарегистрировать НН/РК, а ведь общеизвестно, что налоговики, даже когда должны выполнить вынесенные в пользу плательщика решения суда, регистрируют НН/РК со скрипом (см. «Как выполнить решение суда о разблокировке налоговых накладных?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 88). Что говорить, когда речь касается собственных оплошностей…

Приведем пример расчета сроков. Скажем, налоговики приняли решение об отказе в регистрации НН 08.02.2023. Это означает, что предельный срок подачи жалобы 22.02.2023 (не будем поднимать дискуссионный вопрос даты начала отсчета, условимся, что мы начинаем отсчет с даты принятия решения). Если налогоплательщик подаст жалобу в последний день (22.02.2023), то налоговики должны направить решение по жалобе не позднее 07.03.2023*. Если в этот день решение не направлено, жалоба должна считаться удовлетворенной с 08.03.2023.

Таблица 1. Расчет предельных сроков подачи жалобы и ответа по ней

* Вообще, по общему правилу, все сроки начинают отсчитываться со следующего дня (ст. 253 ГКУ; основываются на НКУ и судьи, см. постановление ВС от 30.09.2021 по делу № 815/4498/15). То есть несмотря на то, что в п.п. 56.23.3 НКУ указано, что отсчет должен начинаться со дня получения жалобы, начинать отсчет нужно не с 22.02.2023, а с 23.02.2023. Однако это правило на практике зачастую игнорируют. Например, тот же Закон № 2836 вступает в силу через 3 дня с даты опубликования. Опубликован он был 31.12.2022, но вступил в силу не 04.01.2023, а 03.01.2023.

Переходные жалобы

Разморозка сроков с 3 января вовсе не означает, что до этой даты нельзя было подавать жалобы или налоговики не принимали решения по ним. Жаловаться можно было и раньше, но без соблюдения сроков. Да и налоговики могли выносить решения, тоже не придерживаясь 10-дневного срока. И все это без негативных последствий для обоих сторон. То есть с подачей жалобы и ответа по ней стороны могли тянуть время.

После вступления в силу Закона № 2836 возник вопрос относительно обжалования тех решений об отказе в регистрации НН/РК, которые были приняты в период с 24.02.2022. А формально — еще раньше, начиная с даты введения карантина. Ведь течение сроков обжалования приостановилось еще с 18.03.2020* (п. 52⁸ подразд. 10 разд. ХХ НКУ; см. БЗ 101.18). При этом сейчас нельзя применить карантинную остановку сроков (п. 52⁸ подразд. 10 разд. ХХ НКУ), т. к. ее перебивает более свежая военная норма (из п.п. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). То есть на сегодня вряд ли удастся доказать, что сроки все-таки остаются замороженными, основываясь на том, что карантин пока продолжается (даже по тем решениям об отказе в регистрации, которые приняты во время карантина, но до военного положения).

* С карантинной остановкой течения сроков может сложиться интересная ситуация. Если окажется, что военное положение закончится раньше, чем карантин, то формально актуальность п. 528 подразд. 10 разд. ХХ НКУ возрастет, ведь возобновление течения сроков, установленное в исключениях из п.п. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, применяется только в период военного положения. Впрочем, это вопрос будущего.

Итак, начиная с 3 января 2023 года сроки на подачу жалобы, равно как и на ответ налоговиков, побежали.

Думаем, каждый бухгалтер скажет — ну конечно, начиная с 3 января надо отсчитывать установленные 10 дней. Это и будет предельным сроком подачи жалобы. Но насколько нам известно, иногда налоговики придерживались другого мнения. Они считали, что установленные 10 дней начали течь с 3 января, но задним числом!

Покажем на примере. Скажем, налоговики приняли решение об отказе в регистрации НН 28.12.2022 (опять же условимся, что начинаем отсчет с даты принятия решения). По идее, 10-дневный срок должен начать отсчитываться с 3 января. Поэтому плательщик имел право подать жалобу не позднее 16.01.2023. То есть предполагаем, что период, съеденный военным положением до 3 января, добавляется к расчету предельного срока. А по версии отсчет нужно было начинать не с 3 января, а с 29 декабря (день, следующий после принятия решения). Поэтому предельный срок на подачу жалобы — 11.01.2023!

Таблица 2. Расчет предельных сроков подачи жалобы и ответа по ней до 03.01.2023

Безусловно, такой подход не выдерживает критики. Ну давайте представим, если обжалуемое решение было принято, скажем, в начале декабря 2022 года, осенью, летом… Десять дней с тех пор прошли задолго до 3 января. Выходит, у плательщика вообще нет времени для подачи жалобы в административном порядке?! Остается только суд?! Конечно, это несправедливо.

Кстати, если налоговики пытаются исповедовать такую линию относительно срока подачи жалобы, то они должны ее придерживаться и относительно сроков принятия решения по жалобе. А значит, все неотвеченные жалобы по состоянию на 03.01.2023, по которым истекли 10 рабочих дней, должны считаться удовлетворенными?! И здесь они, скорее всего, будут придерживаться другой позиции.