Темы статей
Выбрать темы

Международные перевозки и нулевая ставка НДС

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Международные перевозки облагают по нулевой ставке НДС. Однако для ее применения должны соблюдаться определенные условия. Как на нее влияют статус перевозчика, протяженность маршрута перевозки, документальное оформление — выясним в статье.

Нулевая ставка: условия применения

Поставка услуг по международной перевозке грузов, пассажиров и багажа железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом является отдельным объектом налогообложения (п.п. «е» п. 185.1 НКУ). При этом установлено, что международные перевозки грузов, пассажиров и багажа облагают по ставке 0 % НДС (п.п. «а» п.п. 195.1.3 НКУ). Однако применить нулевую ставку можно, только если выполняются определенные условия.

Условия применения нулевой ставки НДС

Условия

Пояснения

Статус перевозчика

Прежде всего, важен статус перевозчика. Поскольку, если перевозчик:

резидент — услуги международной перевозки облагают НДС по ставке 0 % (независимо от того, кому они предоставляются — т. е. кто их заказчик: резидент или нерезидент);

нерезидент — услуги международной перевозки не являются объектом обложения НДС (так как с учетом п. 186.4 НКУ место поставки таких услуг находится за пределами Украины). Поэтому ставку 0 % НДС в таком случае не применяют, нулевые налоговые обязательства по НДС с нерезидентской перевозки не начисляют и правила «нерезидентской» ст. 208 НКУ не работают (вопрос 10 разд. II ОНК № 610; БЗ 101.21; письма ГНСУ от 07.07.2022 № 996/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 02.02.2022 № 292/ІПК/99-00-21-03-02-06). При этом услуги перевозки, купленные у нерезидента, в декларации по НДС не отражаются (письмо ГНСУ от 03.11.2022 № 1824/ІПК/99-00-21-03-02-06; БЗ 101.24)

Виды транспорта

Ставку 0 % применяют к международным перевозкам, осуществленным видами транспорта, перечисленными в п.п. «а» п.п. 195.1.3 НКУ, т. е.:

— автомобильным,

— железнодорожным,

— морским,

— речным и

— авиационным.

А вот перевозки, осуществленные без фактического использования соответствующих видов транспорта, например, перевозки тягачей и прицепов «своим ходом» (если перевозчик — резидент), облагают НДС по общей ставке 20 % (письма ГНСУ от 12.09.2022 № 1447/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГФСУ от 05.02.2019 № 402/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Подробнее об этом см. «Перегонка авто из-за границы «своим ходом»: международная перевозка или услуги водителя?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 31

Маршрут

международной

перевозки

Международную перевозку не делят на отрезки «в пределах Украины» и «за пределами Украины». А ставку 0 % НДС применяют ко всему маршруту международной перевозки, подтвержденному единым международным перевозочным документом (без ее деления на «заграничную» и «украинскую» части). Тем более, что оформление международной перевозки разными документами — в зависимости от отрезка маршрута («украинского»/«заграничного») — законодательством не предусмотрено (вопрос 6 разд. II ОНК № 610, БЗ 101.21)

Единый

перевозочный

документ

С целью применения нулевой ставки НДС перевозка считается международной, если она осуществляется по единому международному перевозочному документу.

Таким документом может быть (ст. 9 Закона Украины «О транспортно-экспедиторской деятельности» от 01.07.2004 № 1955-IV, разд. II ОНК № 610, БЗ 101.09):

— международная автомобильная накладная (CMR);

— железнодорожная накладная СМГС (накладная УМВС) и накладная ЦИМ (CИM);

— авиационная грузовая накладная (Air Waybill);

— коносамент (Bill of Lading);

— грузовая ведомость (Cargo Manifest) и

— другие документы, установленные законами Украины.

Перечень перевозочных документов для разных видов транспорта также приведен в письме Мининфраструктуры от 19.09.2011 № 7885/11/10-11

Налоговая накладная на международные перевозки

Если условия для применения нулевой ставки соблюдаются, то по первому событию (получению предоплаты или оказанию услуг) перевозчик-резидент (плательщик НДС) должен составить и зарегистрировать налоговую накладную (НН) на международную перевозку. Причем если первое событие — аванс, то НН на международную перевозку также составляют со ставкой 0 %, при условии, что в дальнейшем она будет подтверждена единым международным перевозочным документом (письмо ГНСУ от 25.01.2023 № 169/ІПК/99-00-21-03-02-06). Особенность такой НН в том, что:

— в ее разделе А заполняют строки I и X (строки II — IX не заполняют);

— в гр. 3.3 указывают соответствующий код перевозок по ГКПУ (при перевозках грузов автотранспортом — «49.41», при железнодорожных грузоперевозках — «49.20» и т. п.);

— в графе 8 указывают код ставки НДС (для ставки 0 %) — «902»;

— графу 11 «ПДВ» не заполняют (нули, прочерки в ней не проставляют) (БЗ 101.16). Остальные строки и графы такой НН заполняют в общем порядке. Пример заполнения НН см. в статье «НН на международные транспортные перевозки» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48.

Учтите, хотя НДС тут нулевой, однако за нарушение сроков регистрации НН со ставкой 0 % НДС предусмотрен штраф:

— за несвоевременную регистрацию — в размере 2 % объема поставки, но не более 1020 грн (п. 1201.1 НКУ);

— за нерегистрацию — в размере 5 % объема поставки, но не более 3400 грн (п. 1201.2 НКУ).

Поэтому если во время военного положения плательщик, имеющий возможность выполнить налоговые обязанности (в частности, зарегистрировать НН), нарушил сроки регистрации, то от штрафов за несвоевременную регистрацию НН освобождений нет.

Отражение в декларации

Международные перевозки, облагаемые по ставке 0 % НДС, перевозчик-резидент (плательщик НДС) отражает в стр. 3 декларации по НДС.

Поэтому международные перевозки (облагаемые по ставке 0 %):

— не потребуют НДС-распределения (по ст. 199 НКУ). Поскольку необходимость в распределении входного НДС (по покупкам двойного назначения) возникает, если плательщик одновременно ведет двойную деятельность и осуществляет операции и облагаемые, и необлагаемые НДС (отражаемые в стр. 5). А в данном случае международные перевозки — это облагаемые операции, только по нулевой ставке НДС;

— не повлекут необходимости начисления компенсирующих налоговых обязательств (НО) по п. 198.5 НКУ. Поэтому сумму входного НДС по ним компенсировать не нужно.

Транзитные перевозки — льготируются

А вот транзитные перевозки и связанные с ними услуги подпадают под НДС-льготу (льготируются). Поскольку согласно п. 197.8 НКУ освобождаются от налогообложения:

услуги по перевозке (перемещению) пассажиров и грузов транзитом через таможенную территорию Украины, а также

услуги, связанные с такими транзитными перевозками (перемещением).

Однако если транзитную перевозку осуществляет перевозчик — нерезидент, то НДС-льгота не работает. Ведь так как перевозчик — нерезидент, транзитная перевозка не является объектом обложения НДС. Поэтому правила «нерезидентской» ст. 208 НКУ к ней не применяются и выписывать льготную налоговую накладную с транзитных услуг нерезидента в таком случае не нужно. Покупку транзитных услуг у нерезидента в декларации в таком случае не показывают (БЗ 101.24; письмо ГНСУ от 20.08.2020 № 3477/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Выводы

  • У перевозчиков-резидентов международные перевозки облагаются по ставке 0 % НДС. Если перевозчик — нерезидент, то нулевая ставка не применяется (поскольку международная перевозка не является объектом НДС).
  • По первому событию (получению аванса/оказанию услуг) перевозчик-резидент на международную перевозку должен составить и зарегистрировать налоговую накладную. А также отразить международную перевозку в строке 3 декларации по НДС.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше