Компенсация за поврежденную/уничтоженную недвижимость: что с налогообложением?

О какой компенсации идет речь?

Правовые и организационные принципы предоставления компенсации за повреждение и уничтожение отдельных категорий объектов недвижимого имущества вследствие боевых действий, терактов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией рф, предусмотрены Законом Украины от 23.02.2023 № 2923-ІХ (далее — Закон № 2923). Во исполнение указанного Закона КМУ утвердил постановлением от 30.05.2023 № 600 Порядок, который определяет механизм предоставления компенсации за уничтоженные объекты недвижимого имущества и ее использования.

Получить компенсацию за поврежденную/уничтоженную недвижимость смогут, в частности, физические лица — граждане Украины, которые являются (ч. 1 ст. 2 Закона № 2923):

— собственниками поврежденных/уничтоженных объектов недвижимого имущества;

— заказчиками строительства;

— собственниками специального имущественного права на неделимые жилые объекты незавершенного строительства, будущие объекты жилой недвижимости или лицами, которые уплатили частичную цену такого объекта и в пользу которых зарегистрировано обременение вещных прав на такой объект в соответствии с Законом Украины «О гарантировании вещных прав на объекты недвижимого имущества, которые будут построены в будущем» от 15.08.2022 № 2518-ІХ (далее — Закон № 2518);

— лицами, осуществившими инвестирование/финансирование строительства объектов строительства, в отношении которых получено право на выполнение строительных работ до вступления в силу Закона № 2518;

— членами жилищно-строительных (жилищных) кооперативов, которые выкупили квартиру, другое жилое помещение в здании, дом усадебного типа, садовый или дачный дом кооператива, но не оформили право собственности на него;

— наследниками вышеуказанных лиц.

Для того чтобы получить компенсацию, такие лица должны подать в Комиссию по рассмотрению вопросов в отношении предоставления такой компенсации соответствующее заявление. Это можно сделать (по выбору заявителя):

— в электронной форме через Портал Дія;

— в бумажной форме — через ЦПАУ, орган соцзащиты населения или нотариуса.

Компенсация за уничтоженные объекты недвижимого имущества может предоставляться одним из следующих способов (ст. 8 Закона № 2923):

1) предоставление денежных средств для финансирования строительства дома усадебного типа, садового или дачного дома. Такие денежные средства зачисляют на текущий счет получателя компенсации со специальным режимом использования. Израсходовать средства с такого счета можно исключительно для оплаты товаров (работ, услуг), которые предоставляются определенным кругом субъектов хозяйствования;

2) финансирование приобретения квартиры, другого жилого помещения, дома усадебного типа, садового или дачного дома (в том числе финансирование приобретения помещения/дома, который будет построен в будущем, или инвестирование/финансирование его строительства) с использованием жилищного сертификата. Жилищный сертификат — это электронный документ, который подтверждает гарантии государства в отношении обеспечения финансирования приобретения указанных видов недвижимости в объеме, который равен денежной сумме, указанной в таком документе.

Компенсация за поврежденные объекты недвижимого имущества будет предоставляться путем выполнения работ, связанных со строительством, на поврежденном объекте недвижимого имущества с целью его восстановления и/или предоставления строительной продукции для выполнения таких работ (ст. 10 Закона № 2923).

Главным распорядителем бюджетных средств и ответственным исполнителем бюджетной программы для предоставления компенсации является Мининфраструктуры.

Налогообложение компенсации

Сумма дохода, полученного как компенсация за поврежденный/уничтоженный объект недвижимого имущества в соответствии с Законом № 2923, не включается в налогооблагаемый доход получателя такой компенсации согласно новому п.п. 165.1.66 НКУ.

Этот новый подпункт появился в НКУ благодаря Закону Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении особенностей налогообложения в период действия военного положения» от 30.06.2023 № 3219-IX (далее — Закон № 3219), который заработал с 01.08.2023. Таким образом,

При этом способ предоставления компенсации для ее неналогообложения не имеет значения.

Надо ли будет лицу-получателю декларировать сумму компенсации по итогам года, в котором она получена? Специальных указаний о необходимости такого декларирования п.п. 165.1.66 НКУ не содержит. Поэтому здесь должно действовать общее правило: сам по себе факт получения необлагаемого налогом дохода в виде компенсации за поврежденную/уничтоженную недвижимость не требует подачи налоговой декларации. Однако если вы по каким-то причинам все же ее будете подавать, то такие доходы указывайте в общей сумме необлагаемых налогом доходов.

Дальше поговорим о еще одном важном моменте, касающемся случая будущей продажи недвижимости, которая была приобретена с использованием жилищного сертификата.

Продажа недвижимости

Абзацами пятым и шестым п. 172.2 НКУ определено право физлица в случае получения в течение года дохода от продажи отдельных объектов недвижимости, а также будущего объекта недвижимости и от отступления прав по договору купли-продажи будущего объекта недвижимости, в отношении которого уплачена частично цена и зарегистрировано обременение вещных прав в пользу покупателя, уменьшить такой доход для целей налогообложения на документально подтвержденные расходы на приобретение такого объекта, расположенного на территории Украины, имущественных прав.

При этом денежная сумма, указанная в жилищном сертификате на приобретение объекта жилой недвижимости, который был получен плательщиком налога как компенсация за поврежденный/уничтоженный объект недвижимого имущества в соответствии с Законом № 2923, также удостоверяет расходы на приобретение объекта недвижимости. Это следует из норм п.п. «і» п. 172.2, также внесенного в НКУ Законом № 3219.

Как видите, законодатели позаботились не только о выведении из-под налогообложения сумм компенсации, но и о возможности в дальнейшем учесть стоимость жилищного сертификата как подтверждение расходов на покупку объекта недвижимости.