Запрет на ЕСВ-проверки: как это было до 01.08.2023
Карантин. Напомним: мораторий на запрет документальных проверок в отношении правильности исчисления, начисления и уплаты ЕСВ был введен еще с началом карантина, то есть с 18.03.2020 (п. 912 разд. VIII Закона № 2464*).
Однако на тот момент налоговики приходили к достаточно специфическому заключению о том, что контролировать эту тему они могут в рамках разрешенных во время карантина налоговых проверок (см. письмо ГНС от 11.09.2020 № 3817/ІПК/99-00-07-09-02-06). Хотя исключений из карантинного моратория в Законе № 2464 не было указано. Однако это позволяло кое-как ликвидироваться юрлицам и прекращаться ФЛП. Особенно для юрлиц это достаточно острый вопрос, поскольку без ЕСВ-проверки невозможно окончательно ликвидироваться*.
* Подробно о процедуре ликвидации юридического лица читайте в «Налоги & бухучет», 2023, № 45, а в отношении ФЛП — в статьях «Как закрыть ФЛП во время войны» // «Налоги & бухучет», 2022, № 36 и «Как закрыться ФЛП, который ничего не уплачивал за 2022 год?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 44.
Война. С началом полномасштабного вторжения в ситуации с запретом на ЕСВ-проверки ничего не изменилось. То есть запрет продолжил существовать уже на базе «военных» норм. В частности, на период военного положения и три месяца после его окончания действовал абсолютный запрет на документальные проверки в отношении правильности начисления, исчисления и уплаты ЕСВ. В свою очередь, начатые до 24.02.2022 и не завершенные проверки останавливались на этот же период. Об этом было указано в п. 923 разд. VIII Закона № 2464 в редакции до 01.08.2023.
И это вполне могло препятствовать, в частности, процедуре ликвидации юрлица / прекращению ФЛП. Она, по сути, была замороженной. А разъяснения, подобные тем, которые выдавались в период карантина, в отношении возможности все-таки проведения ЕСВ-проверок, налоговики не предоставляли (по крайней мере они нам не встречались).
Отдельно заметим, что ЕСВ могут проверить так же и в рамках камеральной проверки. Но основные риски и негативные последствия наступают все-таки в результате именно документальных проверок.
Как выглядит запрет на ЕСВ-проверки с 1 августа?
Мораторий на ЕСВ-проверки. Да, запрет на документальные ЕСВ-проверки остается. Но он уже не абсолютный. Так, с 01.08.2023 на предмет правильности начисления, исчисления и уплаты ЕСВ могут проверить (п. 923 разд. VIII Закона № 2464 в редакции от 01.08.2023):
— по заявлению плательщика;
— в пределах процедуры ликвидации юрлица или прекращения ФЛП;
— в пределах разрешенных плановых* документальных проверок в соответствии с п.п. 69.35 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Напоминаем, что с 01.08.2023 могут включать в план-график исключительно субъектов хозяйствования, которые занимаются производством и реализацией подакцизных товаров или организацией азартных игр в Украине (игорный бизнес), или предоставлением финансовых/платежных услуг.
* Подробнее о плановых документальных проверках, разрешенных с 01.08.2023, читайте в статье «Плановые налоговые проверки: для кого позволили с 1 августа?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 63.
Приостановленные ЕСВ-проверки. Начатые до 24.02.2022 и не завершенные документальные проверки по ЕСВ (которые, подчеркиваем, попадают в разрешенные с 1 августа) возобновляются на неиспользованный срок.
По большому счету, здесь должна идти речь о ЕСВ-проверках, которые приостановились еще до начала карантина. Потому что, как мы уже выяснили, в период с 18.03.2020 и до 24.02.2022 существовал абсолютный запрет на документальные проверки в отношении ЕСВ. То есть формально в этот период такие проверки начаты быть не могли. Хотя на практике и проводились.
Но это все нюансы. Основной вывод о приостановленных проверках здесь таков. Плательщику надо готовиться к возобновлению ЕСВ-проверки при наличии одновременно таких обстоятельств:
— проверка была начата до 24.02.2022 и не завершена и
— это была проверка по заявлению плательщика или в рамках процедуры ликвидации/прекращения, или это была плановая проверка, а плательщик занимается подакцизкой / игорным бизнесом / предоставлением финансовых или платежных услуг.
И эта ситуация, кстати, позволит спокойно закрыться всем юридическим лицам, которые зависли в процессе ликвидации. Да и ФЛП, которые прекратились, позволит сняться с учета в налоговой как плательщикам ЕСВ.
Поэтому в определенном смысле появление исключений из запрета на ЕСВ-проверки может принести даже пользу.
Выводы
- В период карантина и военного положения + 3 месяца после его окончания (по состоянию до 01.08.2023) документальные проверки в отношении правильности начисления, исчисления и уплаты ЕСВ были запрещены.
- С 1 августа 2023 года будут разрешены ЕСВ-проверки по заявлению плательщика, в пределах процедуры ликвидации юрлица / прекращения ФЛП или в пределах разрешенных плановых проверок.
- Разрешенные с 1 августа 2023 года документальные ЕСВ-проверки, начатые до 24.02.2022 и не завершенные по состоянию на 01.08.2023, возобновляются на неиспользованный срок.