Как после спецЕН остаться на едином налоге 3 (5) %

* if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/697899.html

Местные налоговики расставили акценты и пояснили: как быть, если после отмены спецЕН субъект хозяйствования хочет остаться в простых единоналожниках (на обычной упрощенке).

Какую ставку ЕН 3 (5) % можно выбрать с 01.08.2023? Прежде всего, налоговики напомнили о том, что по общим правилам после отмены спецЕН с 01.08.2023 плательщиков автоматически вернут на ту систему налогообложения, на которой они находились до перехода на спецЕН (если, конечно, плательщик самостоятельно не отказался от использования такой системы налогообложения и не подал заявление о переходе на уплату других налогов/сборов) (п.п. 9¹.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Поэтому если после отмены спецЕН плательщик хочет выбрать обычный ЕН и остаться на обычной упрощенке, то он может заявить об этом, подав контролерам соответствующее заявление. Причем если подать такое заявление в течение месяца — т. е. до 01.09.2023, то в единоналожники запишут с 01.08.2023 — «задним числом» (п.п. 9¹.4.4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Так что по заявлению получится стать единоналожником сразу при выходе из спецЕНщиков — c 1 августа!

Однако следует учесть и НДС-особенности. Ведь для лиц, зарегистрированных плательщиками НДС, при переходе на спецЕН НДС-регистрация «замораживалась» и с 01.08.2023 после отмены спецЕН «размораживалась» (п.п. 9¹.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). И так как с отменой спецЕН НДС-статус автоматически будет восстановлен, то — отмечают контролеры — в таком случае лицо (как плательщик НДС) может выбрать только ЕН со ставкой 3 % (с НДС). И, соответственно, наоборот: неплательщик НДС не может выбрать 3 % ЕН (с НДС). То есть нельзя выбрать ЕН со ставкой 3 %, если на 01.08.2023 лицо не имело регистрации плательщиком НДС (тем более, что прямой запрет на это установлен п.п. 9¹.4.4 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Поэтому неплательщик НДС может выбрать только 5 % ЕН (без НДС).

C учетом этих обстоятельств контролеры пояснили, что (в зависимости от наличия по состоянию на 01.08.2023 НДС-регистрации) переход со спецЕНщиков в обычные единоналожники — на ЕН со ставкой 3 (5) % по заявлению плательщика происходит так:

Рис. 1. Выбор ЕН 3 (5) % после отмены спецЕН по заявлению плательщика

В общем, учтите: при переходе важно, чтобы сохранялся тот же НДС-статус. Поэтому плательщик НДС может выбрать только 3 % ЕН (с НДС), а неплательщик НДС — только 5 % ЕН (без НДС). И выбор другой ставки ЕН тут невозможен.

Плательщик НДС не может с 01.08.2023 перейти на ЕН со ставкой 5 % (без НДС). А также в связи с этим контролеры подчеркнули, что изменить НДС-статус при переходе со спецЕНщиков в единоналожники невозможно. Поэтому:

— если до спецЕН были в НДС-плательщиках, то соскочить при переходе с НДС и, скажем, перейти с 01.08.2023 на 5 % ЕН (без НДС) (путем подачи заявления до 01.09.2023) плательщики не могут. Тем более, что у плательщика есть ряд НДС-обязанностей, которые он должен выполнить (как плательщик НДС) после отмены спецЕН (начислить компенсирующие НО/зарегистрировать НН/подать неподанные декларации и пр. Подробнее о них см. «Отмена спецЕН: реглимит, налоговый кредит, сроки выполнения НДС-обязанностей» // «Налоги & бухучет», 2023, № 59). Поэтому плательщики НДС с 01.08.2023 могут оказаться только на 3 % ЕН (с НДС), однако

— если в дальнейшем плательщик решит отказаться от НДС и перейти на 5 % ЕН (без НДС), то сделать это можно по общей процедуре. То есть перейти на 5 % ЕН получится с IV квартала, подав заявление не позднее чем за 15 календарных дней до начала IV квартала, т. е. не позднее 15 сентября (п. 293.8 НКУ). Тогда с 01.10.2023 можно стать единоналожником-безНДСником на ставке 5 % (см. рис. 2).

Рис. 2. Когда плательщик НДС сможет перейти на 5 % ЕН (без НДС)

Об этом мы предупреждали в статье «Ушли со спецЕН: можно ли сняться с НДС?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 60. Теперь налоговики это подтвердили своими разъяснениями. Хотя, по правде сказать, об этой ситуации экс-спецединщика — плательщика НДС в спецнорме «п.п. 9¹.4.4» прямо ничего не сказано.

И наоборот: если по состоянию на 01.08.2023 не были НДС-плательщиком, то перейти со спецЕНщиков по заявлению сразу на 3 % ЕН (с НДС) не выйдет. А тут возможен также вариант в два шага: сперва выбрать 5 % ЕН (без НДС), а уже после (скажем, со следующего квартала) перейти на 3 % ЕН (с НДС).

Вновьсозданные плательщики. А также в отношении вновьсозданных плательщиков (избравших спецЕН со дня госрегистрации) налоговики напомнили, что после отмены спецЕН их оставят в единоналожниках — и с 01.08.2023 автоматически переведут на ЕН группы 3 со ставкой 5 % (без НДС) (п.п. 9¹.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). А если они в дальнейшем решат отказаться от ЕН и перейти с упрощенки на уплату других налогов/сборов, то смогут это сделать в общеустановленном порядке — подав не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала контролирующему органу заявление об отказе от ЕН (п.п. 298.2.1 НКУ).