Сразу скажем: здесь все будет зависеть от того, показывали НК в феврале — мае 2022 по первичке или не показывали. Поэтому рассмотрим обе ситуации подробнее.
Если НК по первичке в феврале — мае 2022 не показывали. Напомним, что после отмены спецЕН и восстановления НДС-регистрации поставщик должен зарегистрировать НН (незарегистрированные до перехода в спецЕНщики) в отведенный на это срок — в течение 60 календарных дней после ухода со спецЕН, т. е. до 29.09.2023 включительно (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, п. 6 разд. V Информационного письма ГНСУ № 4/2023; БЗ 101.16)*.
* Причем похоже, что налоговики распространяют 60-дневный срок на регистрацию любых НН, не зарегистрированных до перехода на спецЕН (независимо от того, прошли предельные сроки их регистрации до перехода на спецЕН или не прошли) (п. 6 разд. V Информационного письма ГНСУ № 4/2023, подробнее см. «Информписьмо № 4/2023: возврат к довоенным правилам с 1 августа 2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 62).
В свою очередь НН, зарегистрированные поставщиком в отведенный (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) 60-дневный срок, считаются зарегистрированными своевременно. Для покупателя это означает, что
право на НК по таким (зарегистрированным своевременно) НН у покупателя возникает в периоде осуществления операции и составления НН
На это обращают внимание и налоговики (п. 7 разд. V Информационного письма ГНСУ № 4/2023).
А следовательно, показать НК по такой зарегистрированной своевременно НН покупатель может или в периоде осуществления операции и составления НН, или текущим периодом (либо в последующих периодах в рамках 365 дней). Причем если покупатель в феврале — мае 2022 года не отражал НК на основании первички, однако хочет вернуться в прошлое и отразить НК периодом осуществления операции и составления НН, то он может это сделать и восстановить НК путем подачи УР к соответствующему периоду (февралю — маю 2022). Согласны с возможностью такого отражения (восстановления) НК по УР и контролеры (письмо ГНСУ от 22.12.2022 № 2347/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Таким образом, при отражении НК по НН февраля — мая 2022 года (зарегистрированным поставщиком своевременно в отведенный 60-дневный срок) есть право выбора. И НК по таким НН февраля — мая 2022 года можно показать:
— или после их регистрации текущим периодом, например, в августе (либо даже позже — в следующих периодах с учетом отведенного п. 198.6 НКУ срока на отражение НК в 365 дней). Причем учтите, что с начала действия военного положения течение 365-дневного срока на отражение НК приостанавливалось, однако с 01.08.2023 было возобновлено. И так как с 01.08.2023 отменена военная приостановка сроков, то 365-дневный срок начинает отсчитываться с 01.08.2023 и истечет 30.07.2024. Подробнее об этом см. «Возобновление сроков с 01.08.2023: определяемся с максимальным сроком регистрации НН и отражения НК» // «Налоги & бухучет», 2023, № 64;
— или если в том есть необходимость, — можно восстановить НК, подав уточняющий расчет (УР) к соответствующему периоду февраля — мая 2022 года (т. е. к периоду составления НН). То есть имейте ввиду, что подавать УР к февралю — маю 2022 года для восстановления НК совсем не обязательно. Однако если в том есть необходимость, то знайте, что так тоже можно поступить.
Если в феврале — мае 2022 НК показали по первичке. Также напомним, что покупатели могли показывать НК в феврале — мае 2022 на основании первички (п. 322 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Причем если после отмены спецЕН поставщик зарегистрирует НН февраля — мая в отведенный 60-дневный срок, то НК, ранее отраженный по первичке в феврале — мае 2022, у покупателя сохраняется и корректировать его не нужно. Так как такой НК просто станет подтвержден зарегистрированными НН!
А вот в том случае если поставщик зарегистрирует НН несвоевременно (позже отведенных 60 дней — т. е. после 29.09.2023), то покупатель теряет право на НК, отраженный по первичке, и сможет показать НК только после регистрации поставщиком НН. А потому если НК февраля — мая отражался по первичке и НН поставщиком не зарегистрированы в 60-дневный срок, то покупателю по истечении 60 дней придется уточниться и снять НК февраля — мая через УР (откорректировать НК). И право на НК в таком случае у покупателя появится только после того, как НН будут зарегистрированы поставщиком. Тогда покупатель сможет показать НК в периоде регистрации НН или позже (с учетом 365 дней) (п. 7 разд. V Информационного письма ГНСУ № 4/2023).
