Одразу скажемо: тут усе залежатиме від того, показували ПК у лютому — травні 2022 року за первинкою чи не показували. Тому розглянемо обидві ситуації детальніше.
Якщо ПК за первинкою в лютому — травні 2022 року не показували. Нагадаємо, що після скасування спецЄП і відновлення ПДВ-реєстрації постачальник повинен зареєструвати ПН (не зареєстровані до переходу в спецЄПешники) у відведений на це строк — протягом 60 календарних днів після виходу зі спецЄП, тобто до 29.09.2023 включно (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, п. 6 розд. V Інформаційного листа ДПСУ № 4/2023; БЗ 101.16)*.
* Причому схоже, що податківці поширюють 60-денний строк на реєстрацію будь-яких ПН, не зареєстрованих до переходу на спецЄП (незалежно від того, минули граничні строки їх реєстрації до переходу на спецЄП чи не минули) (п. 6 розд. V Інформаційного листа ДПСУ № 4/2023, детальніше див. «Інформлист № 4/2023: повернення до довоєнних правил з 1 серпня 2023 року» // «Податки & бухоблік», 2023, № 62).
У свою чергу ПН, зареєстровані постачальником у відведений (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) 60-денний строк, вважаються зареєстрованими своєчасно. Для покупця це означає, що
право на ПК за такими (зареєстрованими своєчасно) ПН у покупця виникає в періоді здійснення операції і складання ПН
На це звертають увагу й податківці (п. 7 розд. V Інформаційного листа ДПСУ № 4/2023).
А отже, показати ПК за такою зареєстрованою своєчасно ПН покупець може або в періоді здійснення операції і складання ПН, або поточним періодом (чи в подальших періодах у межах 365 днів). Причому якщо покупець у лютому — травні 2022 року не відображав ПК на підставі первинки, проте хоче повернутися в минуле і відобразити ПК періодом здійснення операції та складання ПН, то він може це зробити і відновити ПК шляхом подання УР до відповідного періоду (лютого — травня 2022 року). Згодні з можливістю такого відображення (відновлення) ПК за УР і контролери (лист ДПСУ від 22.12.2022 № 2347/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Таким чином, при відображенні ПК за ПН лютого — травня 2022 року (зареєстрованим постачальником своєчасно у відведений 60-денний строк) є право вибору. І ПК за такими ПН лютого — травня 2022 року можна показати:
— або після їх реєстрації поточним періодом, наприклад, у серпні (чи навіть пізніше — у наступних періодах з урахуванням відведеного п. 198.6 ПКУ строку на відображення ПК у 365 днів). Причому врахуйте, що з початку дії воєнного стану перебіг 365-денного строку на відображення ПК призупинявся, проте з 01.08.2023 його було поновлено. І оскільки з 01.08.2023 скасовано воєнне призупинення строків, то 365-денний строк починає відлічуватися з 01.08.2023 і спливе 30.07.2024. Детальніше про це див. «Відновлення строків з 01.08.2023: визначаємось з максимальним строком реєстрації ПН та відображення ПК» // «Податки & бухоблік», 2023, № 64;
— або якщо в тому є необхідність, — можна відновити ПК, подавши уточнюючий розрахунок (УР) до відповідного періоду лютого — травня 2022 року (тобто до періоду складання ПН). Тобто майте на увазі, що подавати УР до лютого — травня 2022 року для відновлення ПК зовсім не обов’язково. Проте якщо в тому є необхідність, то знайте, що так теж можна зробити.
Якщо в лютому — травні 2022 року ПК показали за первинкою. Також нагадаємо, що покупці могли показувати ПК у лютому — травні 2022 на підставі первинки (п. 322 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Причому якщо після скасування спецЄП постачальник зареєструє ПН лютого — травня у відведений 60-денний строк, то ПК, раніше відображений за первинкою в лютому — травні 2022 року, у покупця зберігається і коригувати його не треба. Оскільки такий ПК просто стане підтверджений зареєстрованими ПН!
А ось у тому разі якщо постачальник зареєструє ПН несвоєчасно (пізніше відведених 60 днів — тобто після 29.09.2023), то покупець утрачає право на ПК, відображений за первинкою, і зможе показати ПК тільки після реєстрації постачальником ПН. А тому якщо ПК лютого — травня відображався за первинкою і ПН постачальником не зареєстровані в 60-денний строк, то покупцеві після закінчення 60 днів доведеться уточнитися і зняти ПК лютого — травня через УР (відкоригувати ПК). І право на ПК у такому разі в покупця з’явиться тільки після того, як ПН будуть зареєстровані постачальником. Тоді покупець зможе показати ПК у періоді реєстрації ПН або пізніше (з урахуванням 365 днів) (п. 7 розд. V Інформаційного листа ДПСУ № 4/2023).
