Для начала напомним, в чем суть проблемы.
При обычных условиях, если СХ в течение текущего года уже был плательщиком ЕН, а потом избавился от этого статуса, то налоговики не позволяют ему в этом же году опять (повторно) перейти на ЕН.
Аргументируют они это тем, что п.п. 298.1.4 НКУ позволяет СХ перейти на упрощенку только один раз в течение календарного года. А потому если СХ уже в текущем году был плательщиком ЕН, то опять в этом году перейти на упрощенку он не может.
Это правило распространяют налоговики и на случай, когда ФЛП, который был на ЕН, в текущем году зарегистрировал прекращение своей предпринимательской деятельность, а потом опять зарегистрировался предпринимателем и желает стать плательщиком ЕН.
Правомерно ли они так делают (в отношении вновь зарегистрированных ФЛП) — можно дискутировать (подробнее в статье «Дважды на ЕН не зайдешь... А он зашел» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28). Но теперь по этому поводу некоторым ФЛП можно особо не волноваться, потому что
недавно появилась определенная специфика в отношении возможности повторного перехода на ЕН в 2023 году
Специфика 2023 года
С 01.08.2023 в НКУ появилась специальная переходная норма (п.п. 91.4.4 подразд. 8 разд. XX НКУ), которая работает исключительно для 2023 года. В ней сказано, что
«в 2023 отчетном году субъекты хозяйствования, которые в 2023 году использовали особенности налогообложения, установленные этим пунктом, и потеряли право или самостоятельно отказались от использования особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 этого подраздела, и были переведены на уплату прочих налогов и сборов, определенных этим Кодексом, или в отношении которых проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, имеют право в 2023 году повторно осуществить переход (избрать) на упрощенную систему налогообложения, в том числе в случае повторной в течение 2023 года государственной регистрации физическим лицом — предпринимателем, путем подачи заявления по общей процедуре, определенной этим Кодексом».
В этой норме нас интересует именно упоминание о возможности повторного перехода в 2023 году на упрощенку ФЛП, который в 2023 году зарегистрировал прекращение своей предпринимательской деятельность и в этом же году опять зарегистрировался предпринимателем.
Сразу отметим, что учитывая количество деепричастных оборотов, которые использованы в вышеприведенной норме, в отношении нашей ситуации возможно несколько вариантов ее прочтения. Но, судя по всему,
право повторного перехода на ЕН (в случае если в 2023 году ФЛП зарегистрировал прекращение и опять в 2023 году зарегистрировался предпринимателем) касается только тех ФЛП, которые в 2023 году работали на спецЕН
Причем такой ФЛП:
— или должен был работать на спецЕН до самого момента регистрации прекращения (в 2023 году работал на спецЕН вплоть до момента регистрации прекращения);
— или после отказа от спецЕН / отмены спецЕН автоматически оказался на общей системе и зарегистрировал прекращение (то есть в 2023 году работал на спецЕН → потом перешел на общую систему → зарегистрировал прекращение → снова зарегистрировался ФЛП).
А вот если, например, ФЛП в 2023 году работал только на «классическом» ЕН (на спецЕН в 2023 году вообще не работал), то переходная норма, которая дает право «повторного» перехода в 2023 году на ЕН, этого случая не касается!
По логике, она не будет работать и в случае, если ФЛП был в 2023 году на спецЕН → потом вернулся на «классический» ЕН → зарегистрировал прекращение → снова в 2023 году зарегистрировался предпринимателем. Ведь эта ситуация, в принципе, ничем не отличается от случая, если бы ФЛП в 2023 году работал только на «классическом» ЕН. В этих случаях налоговики могут отказать в повторном переходе в 2023 году на ЕН, аргументируя это тем, что «общая» норма п.п. 298.1.4 НКУ не позволяет повторный переход на ЕН в том же году, а под переходную норму ФЛП не попадает (в этом случае, если вы захотите поспорить с налоговиками, вам помогут аргументы из статьи «Дважды на ЕН не зайдешь... А он зашел» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28).
С какой даты ФЛП может стать повторно плательщиком ЕН
Допустим, ФЛП, который в 2023 году зарегистрировал прекращение и потом в этом же 2023 году опять зарегистрировался предпринимателем, вписывается в условия, которые дают ему право повторно перейти на ЕН в 2023 году. То есть, он (1) в 2023 году работал на спецЕН до момента регистрации прекращения или (2) в 2023 году работал на спецЕН, потом перешел на общую систему, на которой работал до момента регистрации прекращения.
С какой даты ФЛП сможет в таком случае стать плательщиком ЕН, если пожелает после повторной регистрации предпринимателем опять в 2023 году работать на ЕН?
Как сказано в переходной норме, повторный переход на ЕН осуществляется:
— путем подачи заявления по общей процедуре, определенной НКУ;
— при этом в случае подачи заявления до 1 сентября 2023 года субъект хозяйствования считается плательщиком ЕН с 1 августа 2023 года (кроме ЕН группы 3 на ставке 3 %, если такое лицо по состоянию на 1 августа 2023 года не зарегистрировано плательщиком НДС).
Следовательно, фактически перейти повторно в 2023 году на ЕН можно:
1) по «классической» процедуре;
2) с учетом спецправила о переходе на ЕН «задним числом» (с 01.08.2023) — при условии подачи заявления о переходе на ЕН до 01.09.2023.
Рассмотрим, как это работает для ситуации, когда ФЛП прекратил свою деятельность и опять же в этом году зарегистрировался предпринимателем.
Госрегистрация ФЛП в сентябре — декабре 2023 года. Здесь действует «классическая» процедура без учета спецправила (потому что заявление об избрании ЕН здесь не может быть подано до 1 сентября 2023 года).
Напомним, что стать плательщиком ЕН сразу с даты госрегистрации возможно, только если ФЛП планирует перейти на ЕН группы 3 (стать плательщиком ЕН групп 1 и 2 возможно не раньше месяца, следующего за месяцем госрегистрации). При этом для того, чтобы ФЛП, который желает работать в группе 3, смог стать плательщиком ЕН с даты госрегистрации, ему необходимо:
— или указать о своем желании стать плательщиком ЕН с даты госрегистрации сразу в заявлении на государственную регистрацию предпринимательской деятельности (заполнить соответствующий раздел «Відомості про обрання системи оподаткування…» (стр. 4) заявления о государственной регистрации физического лица — предпринимателя);
— или (если в заявлении о госрегистрации не заявили такое свое желание) подать отдельно налоговикам заявление о применении упрощенной системы налогообложения в течение 10 дней со дня госрегистрации (п.п. 298.1.2 НКУ).
При этом стоит обратить внимание,
что с даты госрегистрации можно стать плательщиком ЕН группы 3 только на безНДСной ставке 5 %. Стать сразу плательщиком ЕН на ставке 3 % не получится
Если указанный 10-дневный срок ФЛП «проворонит», то на ЕН он сможет перейти только с начала ближайшего квартала — для чего заявление о переходе на ЕН должно быть подано не позже чем за 15 календарных дней до его начала.
Если же ФЛП после повторной госрегистрации желает работать в группе 1 или 2 ЕН, то он может воспользоваться правом стать плательщиком ЕН с месяца, следующего за месяцем госрегистрации. Для этого ему необходимо:
— или указать о своем желании стать плательщиком ЕН с первого числа месяца, следующего за месяцем госрегистрации, в заявлении на государственную регистрацию предпринимательской деятельности (заполнить соответствующий раздел «Відомості про обрання системи оподаткування…» (стр. 4) заявления о государственной регистрации физического лица — предпринимателя);
— или подать отдельное заявление налоговикам о применении упрощенной системы налогообложения до окончания месяца, в котором произошла госрегистрация (п.п. 298.1.2 НКУ).
Если указанный срок ФЛП «проворонит», то на ЕН он сможет перейти только с начала ближайшего квартала — для чего заявление о переходе на ЕН должно быть подано не позже чем за 15 календарных дней до его начала.
Госрегистрация ФЛП до сентября 2023 года. Если ФЛП заявление о применении упрощенки (в т. ч. госрегистратору) подал в августе-2023, то формально должно действовать правило, что он считается плательщиком ЕН с 01.08.2023.
Но он не может считаться плательщиком ЕН с даты, которая предшествует дате госрегистрации. Поэтому до конца не поняло, как будут вести себя налоговики.
ФЛП, зарегистрированным в августе, следует посмотреть в своих учетных данных, с какой даты налоговики перевели их на ЕН
Если же ФЛП по состоянию на 01.08.2023 уже зарегистрировался, то его (при подаче заявления в августе) формально должны перевести на ЕН с 01.08.2023.
«Лимит» дохода
Еще один вопрос, который может быть интересным, — будет ли учитываться при определении предельного объема дохода 2023 года (который разрешен для пребывания в той или иной группе ЕН), доход, который получил ФЛП в 2023 году до того, как было зарегистрировано прекращение?
Здесь стоит учесть, что переходными нормами НКУ предусмотрено, что:
1) доход, полученный на спецЕН, не включается в объем дохода, который установлен п. 291.4 НКУ для соответствующей группы плательщиков ЕН (п.п. 91.4.1 подразд. 8 разд. XX НКУ);
2) предельный объем дохода в 2023 году для соответствующей группы определяется пропорционально количеству календарных месяцев 2023 года, в течение которых плательщик ЕН не применял спецЕН (п.п. 91.4.3 подразд. 8 разд. XX НКУ).
Например, ФЛП работал в период с 01.01.2023 по 30.04.2023 на спецЕН. Потом зарегистрировал прекращение. С 15.08.2023 снова (повторно) зарегистрировался предпринимателем и, допустим, сначала работал на общей систем, а с начала IV квартала повторно переходит на ЕН группы 3.
В таком случае:
1) доход, полученный в 2023 году во время пребывания на спецЕН (то есть доход, полученный в период с 01.01.2023 по 31.04.2023), не учитывается при расчете предельного объема дохода для пребывания в группе 3;
2) предельный объем дохода в 2023 году для пребывания в группе 3 будет рассчитываться пропорционально месяцам 2023 года, в течение которых плательщик не был на спецЕН. В нашем случае ФЛП был на спецЕН в 2023 году 4 месяца. А потому предельный объем дохода для пребывания в группе 3 в 2023 году рассчитывается пропорционально 8 месяцам 2023 года (12 месяцев - 4 месяца):
7818900 грн : 12 месяцев х 8 месяцев = 5212600 грн.
Следовательно, чтобы не нарушить в 2023 году условия пребывания в группе 3, объем дохода, полученный в период с 01.05.2023 по 31.12.2023, не должен превысить 5212600 грн.
Выводы
- Специальная переходная норма НКУ предусматривает возможность для ФЛП, которые в 2023 году были на спецЕН, потом зарегистрировали прекращение, а потом опять регистрируются ФЛП в 2023 году, повторно перейти на ЕН в 2023 году.
- Право повторного перехода действует, если ФЛП в 2023 году был плательщиком спецЕН и при этом:
— в 2023 году работал на спецЕН вплоть до момента регистрации прекращения;
— или в 2023 году работал на спецЕН → потом перешел на общую систему → зарегистрировал прекращение → опять зарегистрировался ФЛП. - Если ФЛП после повторной госрегистрации предпринимателем повторно в 2023 году перейдет на ЕН, то в предельный объем дохода 2023 года, который дает право находиться на ЕН, не включается доход, полученный на спецЕН.
- Предельный объем дохода в 2023 году для соответствующей группы определяется пропорционально количеству календарных месяцев 2023 года, в течение которых плательщик ЕН не применял спецЕН.
