* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40538
Вывод документа
Если при возврате товара денежные средства будут возвращаться покупателю (а не засчитываться в счет оплаты будущих поставок), то продавец на дату такого возврата товара покупателем составляет расчет корректировки (РК) к налоговой накладной (НН). При этом:
— продавец может откорректировать НДС только после регистрации покупателем РК, а
— покупатель должен откорректировать налоговый кредит (НК) в периоде возврата товара (независимо от регистрации РК)
Наконец-то у налоговиков появились взвешенные разъяснение о том, какой датой составлять РК, если при возврате товара покупателем ему будут возвращаться денежные средства за товар.
Если средства возвращаются. Поскольку для НДС-учета важно первое событие (п. 187.1 НКУ), то на него нужно ориентироваться и при составлении РК. А потому, если покупатель сперва вернул товар (за который потом ему будут возвращены денежные средства), то продавец должен составить РК на дату первого события — возврата товара покупателем в данном случае.
О том, что по операциям возврата с покупателями — плательщиками НДС логично составлять РК на дату первого события (возврата товара/возврата средств) мы говорили еще в статье «Определяем дату составления РК» // «Налоги & бухучет», 2021, № 35-36. Правда, тогда настораживала странная консультация фискалов, в которой налоговики почему-то (не обращая внимание на первое событие) привязывались к моменту проведения расчетов с покупателем и требовали составлять РК на дату возврата средств. Однако такая БЗ 101.04 с 10.03.2023 переведена в недействующие (в связи с изменением позиции налоговиков по данному вопросу — в пользу первого события). Поэтому, надеемся, налоговики определились окончательно и больше мнения менять не будут.
* Хотя встречались и единичные ИНК, в которых налоговики высказывались за составление РК по первому событию (письмо от 30.09.2020 № 4073/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Если средства не возвращаются (а засчитываются в счет будущих поставок). Напомним и другую ситуацию: если при возврате товара деньги покупателю не возвращаются (а засчитываются в счет будущих поставок), то на дату возврата товара покупателем составляют:
— РК и
— новую НН (под новую поставку — поскольку средства обретают статус предоплаты за другой товар).
О том же говорят и налоговики в БЗ 101.04. И для наглядности подытожим сказанное об НДС-корректировке при возвратах в следующей таблице:
Возврат товара и корректировка НДС
| Если: | Когда составлять РК | Период корректировки НДС: | |
| у продавца | у покупателя | ||
| — средства возвращаются | РК составляют на дату первого события (возврата товаров/возврата средств) | откорректировать НО можно только после регистрации уменьшающего РК покупателем* | откорректировать НК следует в периоде проведения перерасчета НДС (т.е. в периоде составления РК), независимо от регистрации РК |
| — средства не возвращаются (а засчитываются в счет будущих поставок) | на дату возврата товара составляют: РК + новую НН | ||
| * То есть продавец может уменьшить НО соответственно: — в периоде составления РК (при своевременной регистрации РК) или — в периоде регистрации РК (при несвоевременной регистрации РК). Причем при регистрации любых уменьшающих РК (в том числе и на покупателей — плательщиков НДС) фискалы рекомендуют ориентироваться на общие сроки регистрации — смотря, в какой половине месяца (первой/второй) составлены РК (БЗ 101.15, письмо ГНСУ от 25.01.2022 № 142/ІПК/99-00-21-03-02-06). | |||
Правда, если возврат средств — второе (завершающее) событие, то перемена позиции налоговиков может принести проблемы. К примеру, если, руководствуясь прежними разъяснениями фискалов, составили РК по возврату средств. Хорошо, если тогда запаслись в свой адрес аналогичной ИНК. Иначе налоговики теперь могут говорить, что РК был составлен не той датой и НО были уменьшены продавцом не в том периоде.
Или в ситуации, когда после возврата товара покупателем сперва планировали вернуть ему денежные средства за товар (и с учетом прежней позиции фискалов отодвигали момент составления РК к возврату средств). Однако в конечном счете решили средства все-таки не возвращать, а засчитать их как оплату в счет другой поставки. Тогда придется провести НДС-корректировки как полагается (т. е. как в ситуации, когда средства не возвращаются) и соответственно датой возврата товара составить РК и новую НН. Подробнее о возвратах см. «Налоги & бухучет», 2022, № 68.
