Как пользоваться показателями от налоговиков для составления плана-графика проверок?

При чем здесь какие-то показатели?

Сначала еще раз напомню, что в план-график проверок могут включать теперь не только плательщиков из сферы производства/торговли подакцизки, игорного бизнеса и финансовых/платежных услуг.

В частности, речь идет о ситуации, когда у плательщика выпадает хотя бы один из следующих критериев (п.п. 69.35² подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

— уровень уплаты налога на прибыль на 50 и больше процентов меньше уровня уплаты налога в соответствующей отрасли. Критерий не распространяется на плательщиков единого налога;

— уровень уплаты НДС на 50 и больше процентов меньше уровня уплаты налога в соответствующей отрасли;*

* Этот критерий не будет работать, если у плательщика операции по вывозу товаров за пределы Украины составляют 25 % и больше общих объемов поставки + уровень уплаты налога на прибыль не менее 50 % уровня уплаты налога в соответствующей отрасли.

— дебиторская задолженность превышает кредиторскую больше чем в 2 раза;

— общая сумма расходов, отраженных в декларации об имущественном состоянии и доходах, составляет 75 % или больше суммы общего годового дохода, задекларированного в такой декларации.

Будет работать этот критерий, если сумма общего годового дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составляет 10 млн грн и больше;

— налоговый агент-юрлицо начислял и/или выплачивал зарплату в размере меньше средней зарплаты в соответствующей отрасли в соответствующем регионе (по основному месту учета).

Где ищем показатели?

Показатели об уровне уплаты НДС, налога на прибыль, а также показатели средней зарплаты по отраслям (каждая отрасль = определенный вид деятельности по КВЭД) налоговики уже опубликовали на своем сайте.

Показатели по налогу на прибыль и НДС по ссылке.

Показатели средней зарплаты по ссылке.

Считаем, что сравнивать нам, как плательщикам, нужно свои показатели за 2021 год с теми, которые предоставили налоговики за этот же период, о чем свидетельствует формулировка в п. 5 п.п. 69.35² подразд. 10 разд. ХХ НКУ (ср. ).

Не будем сейчас обсуждать, почему именно 2021-й и адекватно ли это вообще выбирать в нынешних условиях именно этот период**. Разберемся с тем, как ориентироваться в показателях, которые теперь находятся в п. 5 п.п. 69.35² подразд. 10 разд. ХХ НКУ, то есть что с чем конкретно будем сравнивать.

** Кстати, над этим вопросом задумывались и в Главном научно-экспертном управлении, еще предоставляя заключение к законопроекту (см. по ссылке). Объяснительная записка ответа на него не дает.

Зарплата

С зарплатой более-менее понятно. Это таблица с конкретными суммами средней зарплаты за год, которые указаны в соответствии с каждым классом из КВЭД и по областям Украины (а точнее, главным управлениям налоговой областей).

Поэтому юрлицам надо смотреть «свою» область (то есть управление той области, где по основному месту учета находится плательщик) и сравнивать со своей начисленной и/или выплаченной зарплатой. Причем, судя по всему, именно с показателями за 2021 год. Если вы начисляли и уплачивали или только начисляли зарплату выше показателей 2021 года, указанных в таблице, то поздравляю! В план-график по этому показателю вы точно не попадете. Если же ниже, то ожидайте плановой проверки.

НДС и налог на прибыль

Теперь поговорим о показателях НДС и налога на прибыль. В отношении них налоговики по каждому классу из КВЭД указали определенный процент. Что это и как с этим работать?

Этот процент определяется, судя по всему, от общей суммы уплаченных налогов за 2021 год.

Нам же нужно выяснить, какой процент у нас как плательщиков. Для этого, считаем, следует высчитать, какой процент составляет сумма налога от нашего общего дохода. То есть формула будет выглядеть так:

Дальше смотрим, больше ли наш процент того, который указан в таблице, и на сколько. Если разница между вашими показателями и показателями налоговиков получилась меньше 50 % (например, ваши показатели на 45 % меньше фискальных), то в план плательщик не попадет. И, конечно, не попадет в план плательщик, у которого свои показатели будут выше показателей налоговиков.

Если говорим об НДС, то рассчитываем показатель так:

К сожалению, четкого ответа ни законодатель, ни (пока что) сами налоговики не дают. Считаем, что логично было бы ориентироваться на основной вид деятельности из ЕГР***, а не сравнивать свои показатели с каждым классом КВЭД, который есть у плательщика в Реестре. Хотя и здесь могут возникнуть вопросы...

*** Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

Есть еще одна проблема: прибыльщики-льготники и плательщики, которые продают товары без НДС или ставка НДС у которых — 0 %.

Здесь новости, по нашему мнению, не в пользу плательщиков. Законодатель не устанавливал для них исключений. К сожалению, эту поправку не удалось пропихнуть некоторым депутатам, она была отклонена.

Исключение в отношении «прибыльного» критерия — он не применяется к единоналожникам (что, в принципе, и так было бы понятно, наверное).

В отношении НДС — он не применяется, если у плательщика операции по вывозу товаров за пределы Украины составляют 25 % и больше общих объемов поставок + уровень уплаты налога на прибыль не менее 50 % уровня уплаты налога в соответствующей отрасли.

Вот и все исключения в отношении критериев. Других нет.

Поэтому получается, что те же льготники гарантированно попадут в план, потому что у них априори уровень налога на прибыль будет меньше на 50 %, чем уровень этого же налога по отрасли.

Если попадаем в критерии, то не забываем!

Обратите внимание: плательщики, чей налоговый адрес находится на временно оккупированной территории, территории возможных или активных боевых действий (на дату начала таких событий), планово проверяться не могут. На плановые проверки таких плательщиков установлен мораторий до (пп. 2, 3, 4 п.п. 69.35¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

— выхода территории из статуса территории возможных/активных боевых действий или временно оккупированных территорий или

— даты изменения налогового адреса плательщика (того, который указан в ЕГР). Причем здесь может быть очень неприятный сюрприз. Например, плательщик изменяет адрес в ЕГР с временно оккупированной на территорию возможных боевых действий. В этом случае запрет для него также перестанет работать с датой «переезда». Судите сами: мораторий действует для плательщиков, у которых налоговый адрес именно на дату начала оккупации / возможных или активных боевых действий там находился. И с такими формулировками мы уже сталкивались, налоговики их трактуют достаточно жестко (читайте — «не в пользу плательщика»). Та же история с переездом из зоны активных боевых действий на территорию возможных боевых действий.

Опять же, не будем сейчас обсуждать справедливость таким образом выписанной нормы. К сожалению, имеем то, что имеем... ☹

А вот если плательщик «переедет» в более опасные условия (например, с территории возможных боевых действий на территорию активных боевых действий), то, возможно, его от плановой проверки защитят нормы о (не)безопасных условиях для ее проведения. Потому что все проверки (кроме камеральных) могут проводиться при условии безопасного доступа к объектам (в том числе помещениям) и документам плательщика, а также при условии возможности безопасного проведения инвентаризации (п.п. 69.2² подразд. 10 разд. ХХ НКУ). С переездом на территорию возможных боевых действий это, скорее всего, не сработает.

Также в план-график не будут попадать пока единоналожники групп 1 и 2. Подробнее о разрешенных и запрещенных с 8 декабря 2023 года налоговых проверках читайте в «Налоги & бухучет», 2023, № 100.