Посев кукурузы в текущем году — урожай соберут в следующем: нюансы учета

Если бы предприятие успело до морозов собрать весь урожай кукурузы, то бухгалтер должен был действовать по стандартной схеме. То есть нужно было оприходовать полученный урожай по выбранной оценке, определить фактическую себестоимость и корректно (исходя из выбранного способа оценки сельхозпродукции) закрыть субсчет 231.

О том, как это следует сделать, подробно читайте в «Рассчитываем фактическую себестоимость сельхозпродукции» // «Налоги & бухучет», 2023, № 97.

В то же время в вопросе говорится, что из-за того, что рано выпал снег, аграрное предприятие до конца 2023 года не смогло собрать всю кукурузу, которая была посеяна в этом году. Ее придется дособирать в начале следующего года.

Если так случилось, то сразу возникает вопрос:

Распишем алгоритм отражения таких операций на счетах бухучета.

Шаг 1. Оприходование собранного

Независимо от того, что собрана кукуруза только с части засеянной площади, бухгалтеру нужно оприходовать урожай, собранный в 2023 году, и оценить полученную продукцию по выбранной оценке: справедливой стоимости или фактической себестоимости (Дт 27 — Кт 231/кукуруза).

Шаг 2. Деление расходов

Поскольку в текущем году удалось собрать кукурузу не со всей засеянной площади, то расходы на выращивание кукурузы стоит разделить на две категории:

— касающиеся собранной кукурузы;

— касающиеся кукурузы, которая осталась не собранной на конец текущего года и будет собрана в начале следующего года.

Все расходы на выращивание кукурузы были собраны на Дт субсчета 231/кукуруза. И делить их следует опираясь на площадь посевов кукурузы. Но перед этим надо из общего объема расходов исключить расходы, понесенные на уборку урожая 2023 года. Такие расходы касаются только расходов на выращивание кукурузы, собранной в 2023 году.

Дальше делаем простую пропорцию:

«очищенные» общие расходы на выращивание кукурузы (то есть за минусом расходов на сбор кукурузы в 2023 году) делим на общую площадь посевов кукурузы и умножаем на площадь, с которой не собрана кукуруза. Так мы получаем расходы 2024 года.

Чтобы определить расходы 2023 года, следует из общего объема расходов вычесть расходы 2024 года.

Шаг 3. Отдельный счет для учета расходов

Дальше деление расходов отражаем в бухучете.

Для этого следует перебросить расходы на выращивание кукурузы — 2024 с аналитического счета, где они учитывались в течение текущего года (Дт 231/кукуруза под урожай 2023 года), на отдельный аналитический счет. Проводка может иметь следующий вид: Дт 231/несобранная кукуруза в 2023 году — Кт 231/кукуруза под урожай 2023 года.

После этого можно приступать к определению себестоимости собранного урожая кукурузы и закрытию субсчета 231/кукуруза под урожай 2023 года.

Шаг 4. Оценка посевов на конец года

Но отделить расходы на несобранную кукурузу это еще не значит забыть о них до следующего года.

Дело в том, что посевы, которые продолжают числиться на конец года, считаются текущими биологическими активами растениеводства (п. 4 НП(С)БУ 30 «Биологические активы»). А потому их нужно должным образом оценить и, исходя из этого, продолжать учитывать до сбора урожая в следующем году.

Принимая во внимание требования п. 11 НП(С)БУ 30 и п. 5.19 Методрекомендаций № 1315* аграрий будет учитывать несобранную кукурузу следующим образом:

1) если справедливую стоимость несобранных посевов на дату баланса достоверно определить невозможно, то их следует учитывать как незавершенное производство и оценивать как на конец года, так и в будущем году до сбора по производственной себестоимости, сформированной в соответствии с НП(С)БУ 16 «Расходы».

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденные приказом Минфина от 29.12.2006 № 1315.

То есть

2) если справедливую стоимость таких посевов можно достоверно определить, то их признают активом и отражают в составе текущих биологических активов. Для этого формируют проводку Дт 211 — Кт 231/несобранная кукуруза в 2023 году.

При этом на субсчет 211 посевы следует зачислять в конце года по справедливой стоимости. А поскольку справедливая стоимость вряд ли будет равна расходам, аккумулированным на субсчете 231/несобранная кукуруза в 2023 году, то, чтобы этот субсчет в конце года закрыть, аграрию следовало признать:

— или доходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов (Дт 231 — Кт 710). Доход возникает, когда справедливая стоимость посевов больше, чем фактические расходы;

— или потери от первоначального признания и от изменения стоимости активов (Дт 940 — Кт 231). Расходы возникают, когда справедливая стоимость меньше фактических расходов.

Шаг 5. Сбор несобранного урожая

Как придет время, аграрий должен дособрать несобранный урожай, но уже в 2024 году. Для этого аграрий, который признал посевы:

— незавершенным производством, должен все расходы, понесенные на уборку урожая, и общепроизводственные расходы за месяцы с начала следующего года и до месяца сбора урожая (включительно) отнести на расходы, связанные с выращиванием несобранной в прошлом году продукции (Дт 231/несобранная кукуруза в 2023 году — Кт 66, 65, 13, 91 и т. п.). Дальше аграрию следует в общем порядке провести оприходование полученной после сбора кукурузы продукции и закрыть субсчет 231/несобранная кукуруза в 2023 году;

— текущими биологическими активами, должен в начале следующего года перенести стоимость посевов на субсчет 231/несобранная кукуруза в 2023 году. То есть стоит сделать проводку: Дт 231/несобранная кукуруза в 2023 году — Кт 211. Отражать в учете такие операции следует на основании бухгалтерской справки. После этого, как и в случае с признанием посевов незавершенным производством, нужно доформировать расходы на выращивание несобранной в прошлом году кукурузы (Дт 231/несобранная кукуруза в 2023 году — Кт 66, 65, 13, 91 и т. п.), оприходовать полученную после сбора урожая продукцию и закрыть субсчет 231/несобранная кукуруза в 2023 году.

Обращаем внимание! Закрывать субсчет 231/несобранная кукуруза в 2023 году после сбора урожая аграрий может как в конце года, в котором состоялся сбор продукции, так и в том месяце, в котором произошел сбор. Ведь расходы, которые бы касались выращивания такой продукции, будут уже сформированы и будут сидеть в Дт субсчета 231/несобранная кукуруза в 2023 году.

Справедливую стоимость несобранных посевов кукурузы определить невозможно. Поэтому решили учитывать несобранные посевы кукурузы как незавершенное производство.

С начала 2024 года до сбора урожая предприятие понесло расходы:

— на сбор кукурузы — 350000 грн;

— общепроизводственные расходы — 20000 грн.

От урожая, собранного в 2024 году, получили 360 тонн кукурузы.

Учет несвоевременной уборки урожая кукурузы