Упрощенная финотчетность: кто может подать за 2022 год?

Кто отчитывается по «малым» формам?

Формы сокращенной финотчетности устанавливает НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность». Таких форм две разновидности:

— Финансовая отчетность малого предприятия (приложение 1 к НП(С)БУ 25), которая включает Баланс (форма № 1-м) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м);

— Финансовая отчетность микропредприятия (приложение 2 к НП(С)БУ 25) в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс).

Кто именно имеет право подавать «малую» финотчетность, приведено в табл. 1.

Заметьте! В п.п. 2 п. 2 разд. I НП(С)БУ 25 до сих пор присутствует норма, которая позволяет юрлицам — единоналожникам группы 3 по ставкам 3 и 5 % составлять финотчетность микропредприятия в составе форм № 1-мс и № 2-мс. Но теперь единоналожники группы 3 прямо не названы в п. 2 Порядка № 419* среди счастливчиков, которые могут подавать сокращенную по показателям годовую финотчетность (см. статью «Единоналожники! Для финотчетности — ориентируйтесь на категорию предприятия» // «Налоги & бухучет», 2022, № 93).

* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.

Следовательно, сейчас такие единоналожники-юрлица (по ставкам 3 и 5 %, как, собственно, и по ставке 2 % и сельхозЕН) должны отчитываться в зависимости от своей бухгалтерской категории, а не по факту пребывания в рядах упрощенцев. Поскольку Закон о бухучете* не выделяет единоналожников в отдельную классификационную группу предприятий.

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

Таблица 1. Предоставители упрощенной финансовой отчетности

Заметьте! НП(С)БУ 25 не предоставляет право выбора между формами отчетности «м» и «мс». То есть малое предприятие не может отчитываться по формам микропредприятия (формам № 1-мс и № 2-мс), а микропредприятие, соответственно, не может подавать финансовую отчетность по формам № 1-м и № 2-м*.

* О том, что грозит предприятию, которое отчиталось не по своей форме, см. в статье «Подали финотчетность по «чужой» форме: что угрожает» // «Налоги & бухучет», 2023, № 11.

В то же время те предприятия, которые подчиняются НП(С)БУ 25, могут по своему усмотрению составлять вместо сокращенного полноформатный комплект финотчетности. Такое право им предоставлено п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Такой выбор надо закрепить в приказе об учетной политике. Поэтому малые предприятия, микропредприятия, непредпринимательские общества, представительства иностранных субъектов могут по желанию руководствоваться НП(С)БУ 1 и составлять по общим правилам полную финансовую отчетность (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1) — в этом никаких нарушений нет.

Что касается непредпринимательских обществ, то для них возможность составлять микрофинотчетность прямо прописана в п.п. 2 п. 2 разд. I НП(С)БУ. В то же время налоговики игнорируют это право неприбыльщиков. Фискалы хотят видеть вместе с отчетом об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации полный комплект финотчетности. Исключение они делают только для микро- и малых предприятий, а также бюджетных учреждений (см. БЗ 102.20.02).

Помните! Не могут пользоваться НП(С)БУ 25, а следовательно, и подавать финотчетность в сокращенном формате предприятия, которые составляют МСФО-отчетность — в обязательном порядке или по самостоятельному решению (см. статью «Годовая финотчетность — 2022: кто, кому, когда и как подает» // «Налоги & бухучет», 2023, № 11).

Малые и микропредприятия, которые не являются аудитобязанными, подают годовую финотчетность только один раз в годовые сроки. То есть от них не требуется повторно подавать финотчетность, как это делают средние и крупные предприятия (см. статью «Годовая финотчетность — 2022: кто, кому, когда и как подает» // «Налоги & бухучет», 2023, № 11).

Поэтому в общем случае микро- и малым предприятиям следует подать годовую финотчетность за 2022 год в статистику — не позже 28.02.2023, в налоговую (если предприятие — плательщик налога на прибыль) — не позже 01.03.2023.

Как определить категорию предприятия?

Критерии деления предприятий по их величине — микро-, малые, средние и крупные — установлены ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете (см. статью «Годовая финотчетность — 2022: кто, кому, когда и как подает» // «Налоги & бухучет», 2023, № 11). Для отнесения предприятия к той или иной категории достаточно отвечать двум критериям из трех (ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете). Критерии, указанные в евро, пересчитываем по официальному курсу НБУ (среднему за период).

В ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете для предприятий, которые работают не один год, определен порядок перехода из одной группы в другую. Главное правило:

Если двухгодичного несоответствия нет, то предприятие остается в составе ранее избранной группы — категорию не изменяет.

Переходить из группы в группу в течение года нельзя. Для анализа критериев потенциальной группы перехода используем показатели именно годовой финотчетности. А это значит, что попрощаться со старой группой можно только с начала следующего года, то есть с 1 января. Конечно, при условии, что два года подряд предприятие не отвечает старым критериям.

Впервые свой калибр предприятия определили в начале 2018 года — по данным годовой финотчетности за 2017 год. Соответственно 2018 год был первым годом пребывания предприятия в определенной группе; 2019 год — вторым годом. При наличии двухгодичного несоответствия определенной категории, категорию надо было изменить.

Для финотчетности-2022 надо протестировать на соответствие критериям группы пребывания показатели годовой финотчетности за 2020 и 2021 годы (см. табл. 2). И только при двухгодичном несоответствии изменить свой статус.

Таблица 2. Классифицируем микро- и малые предприятия по итогам 2020 и 2021 лет

Вот здесь срабатывает второе правило:

То есть для финотчетности-2022 ориентируемся на данные финансовой отчетности за 2021 год (см. табл. 3).

Предприятия, которые созданы в 2020 и 2021 году, в 2022 году сохраняют первоначально установленную размерность. А вновь созданные предприятия, напомним, для установления своего статуса применяют показатели на дату составления первой годовой финотчетности. То есть те, кто создан в 2020/2021 году, берут данные финотчетности за 2020/2021 год, а кто в отчетном 2022 году — возьмут показатели из финотчетности за 2022 год.

Таблица 3. Статус предприятия для финотчетности-2022

Поэтому подытожим: с целью составления финотчетности за отчетный 2022 год предприятию надо проверить на соответствие критериям группы пребывания показатели годовой финотчетности за 2020 и 2021 годы. И только в случае, когда предприятие два года подряд (и 2020, и 2021 год) не отвечало критериям избранной категории, изменить свой статус. Принадлежность предприятия устанавливаем исходя из показателей категории второго года несоответствия. А таким является 2021 год.

Для финотчетности за 2023 год на предмет несоответствия следует проанализировать данные годовой финотчетности за 2021 и 2022 годы.

О последствиях потери и приобретения микростатуса читайте в статье «Из микро- в малые и наоборот: мигрируем из группы в группу» // «Налоги & бухучет», 2022, № 7.