Структура неприбыльного Отчета
Неприбыльный Отчет составляют нарастающим итогом с начала года в гривнях без копеек.
Форма Отчета состоит из трех частей:
— часть І — основная для НПО. Ведь если НПО ничего не нарушает (или не осуществляет исправление ошибок), в Отчете заполняют только часть I. В строках 1.1 — 1.11 расшифровывают полученные доходы, а в строках 2.1 — 2.6 — суммы понесенных расходов. Эту часть Отчета заполняют (1) на основании данных бухучета и финансовой отчетности и (2) с учетом особенностей деятельности НПО (см. БЗ 102.04);
— часть ІІ — заполняют НПО-нарушители. Здесь неприбыльщики — нарушители рассчитывают налог на прибыль и подают Отчет за период с начала года по месяц нарушения включительно. А вот НПО, которые соблюдают НПО-условия из п. 133.4 НКУ, эту часть не заполняют;
— часть «Виправлення помилок» — завершающий блок Отчета, предназначенный для исправления ошибок.
Подробнее о структуре НПО-отчета см. в табл. 1.
Таблица 1. Состав неприбыльной отчетности
| Неприбыльный Отчет: | ||||
| Основная часть | часть I | доходы: | стр. 1 | расшифровывают доходы по видам в стр. 1.1 — 1.11 |
| расходы: | стр. 2 | расшифровывают расходы по видам в стр. 2.1 — 2.6 | ||
| часть IІ | стр. 3 — 6 | в стр. 3 — 6 НПО-нарушители рассчитывают налог на прибыль. В строке 5 части ІІ Отчета отражают объект обложения налогом на прибыль, который равен сумме строк 3 и 4 Отчета | ||
| Виправлення помилок | стр. 7 — 10 | заполняют эту часть Отчета, только если исправляют ошибку в части ІІ Отчета — когда НПО-нарушитель неправильно рассчитал сумму налоговых обязательств по налогу на прибыль. Ведь ошибка только в части І Отчета (если нет нарушения п. 133.4 НКУ) никаких налоговых обязательств не искажает, а следовательно, доначислять или уменьшать ничего не придется* | ||
| Приложения к неприбыльному Отчету: | ||||
| Приложение ГД | к стр. 1.6.2 ГД, 2.4.2 ГД и 3.1 ГД неприбыльного Отчета (подается в случае осуществления операций с гуманитарной помощью) | |||
| Приложение ВП | к стр. 7 — 9 неприбыльного Отчета (подается, если ошибки исправляются в текущем Отчете, то есть согласно п.п. «б» п. 50.1 НКУ**) | |||
| Приложение ФЗ | обязательное приложение к неприбыльному Отчету (поскольку финотчетность имеет статус приложения согласно п. 46.2 НКУ) | |||
| * В то же время налоговики не против, чтобы неприбыльщик при необходимости уточнил показатели в части I Отчета (см. БЗ 102.04). Для этого ему надо подать Отчет с отметкой «Звітний новий» / «Уточнюючий» или приложение ВП в составе текущего Отчета. При этом следует указать правильные показатели с учетом уточнений без заполнения части «Виправлення помилок» Отчета и таблицы 2 приложения ВП (при исправлении в составе текущего Отчета). ** Исправить ошибки можно и иным способом (без приложения ВП) — через уточняющий Отчет (самостоятельный документ с отметкой «Уточнюючий», п.п. «а» п. 50.1 НКУ) или путем подачи повторно Отчета с отметкой «Звітний новий» (если ошибки выявили в уже поданном Отчете, но еще до окончания предельного срока его подачи). | ||||
Доходы и расходы в неприбыльном Отчете
Ориентир — бухучет. Данные, приведенные в Отчете, должны основываться на показателях бухучета и финансовой отчетности. Поэтому формирование доходов и расходов в неприбыльном Отчете осуществляется по бухучетным правилам. То есть все доходы и расходы следует отражать в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты средств. Следовательно, действуем исходя из общего принципа начисления.
Отражать доходы и расходы надо, руководствуясь требованиями НП(С)БУ 15 «Доход» и НП(С)БУ 16 «Расходы»
О привязке к бухучетным правилам всегда высказывались и налоговики (см. письмо ГНСУ от 05.11.2020 № 4549/ІПК/99-00-05-05-02-06, БЗ 102.04).
По большей части доходы НПО — это целевое финансирование. Доходы от целевого финансирования признают в сумме понесенных расходов и в тех периодах, в которых были признанные расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (пп. 16 — 19 НП(С)БУ 15).
Целевое финансирование капитальных инвестиций признают доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов (п. 18 НП(С)БУ 15).
А вот доходы, которые не являются целевым финансированием, следует признавать по общим правилам НП(С)БУ 15. Примерами таких доходов могут быть доходы от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы, пассивные доходы в виде процентов от размещения средств в банке на депозите.
Доходы ≠ расходы. Поскольку НПО может получать другие доходы (а не только целевое финансирование), картина с заполнением неприбыльного Отчета может быть разной. В нем доходы могут превышать/равняться/оказаться меньше, чем расходы. То есть возможные варианты в зависимости от ситуации. А вот никаких условий о непременном равенстве в Отчете доходов и расходов нет (хотя и такой вариант его заполнения возможен).
Поэтому ничего страшного, когда в Отчете доходы будут больше расходов — разницу негде девать не нужно. Впрочем некоторые НПО, избегая подобной ситуации, выравнивают доходы с расходами. Для этого, вопреки бухправилам, признают абсолютно все поступления (включая аренду, проценты по депозитам, курсовые разницы и т. п.) целевым финансированиям. Считаем, такие предостережения лишними. Ведь наличие бухучетной прибыли/убытка у неприбыльщика не является нарушением НПО-условий в принципе. Причем налоговики с этим полностью согласны. Фискалы вполне допускают превышение доходов над расходами и подтверждают, что такое превышение не является основанием для исключения из Реестра НПО (см. письмо ГНСУ от 16.10.2019 № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК и «Доходы НПО превысили расходы: исключат ли из неприбыльщиков» // «Налоги & бухучет», 2023, № 13). Тем более, что причиной превышения может быть временной разрыл — полученные доходы НПО может использовать в следующих периодах.
Главное условие для сохранения неприбыльного статуса — это правильное направление использования доходов НПО
А именно: на содержание НПО и на финансирование направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (п.п. 133.4.2 НКУ).
Заполняем часть І неприбыльного Отчета
Доходные строки 1.1 — 1.11 и расходные строки 2.1 — 2.6 части І неприбыльного Отчета заполняют с учетом характера деятельности НПО в соответствии с законом, который регулирует деятельность такой неприбыльной организации (см. БЗ 102.04). При этом, если доходы/расходы (в т. ч. суммы начисленной амортизации основных средств) не вписываются в строки 1.1 — 1.10 и 2.1 — 2.5 Отчета, их отражают в «прочих» строках: 1.11 «Інші доходи» и 2.6 «Інші видатки (витрати)» (см. БЗ 102.04).
Какую информацию приводить в соответствующих строках основной части Отчета, покажем в табл. 2.
Таблица 2. Заполнение части І неприбыльного Отчета
| Код строки | Какую информацию приводят |
| 1 | Доходи неприбуткової організації (сума рядків 1.1 — 1.11) |
| 1.1 — 1.3 | Заполняют только бюджетные неприбыльные учреждения (организации) |
| 1.4 | Отражают дотации (субсидии), финансирование, полученные из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах технической помощи |
| 1.5 | Показывают стоимость полученных активов (средств/имущества), товаров для реализации целей, заданий и направлений деятельности НПО — на уставную деятельность. В этой строке отражают свои доходы и религиозные организации |
| 1.6 | Отражают (и соответственно в строках 1.6.1, 1.6.2 ГД и 1.6.3 расшифровывают) стоимость фактически полученных НПО безвозмездных поступлений активов (средств, имущества), товаров (работ, услуг), в т. ч. поступлений на текущий счет (или/и в кассу) в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований (см. БЗ 102.04) |
| 1.6.1 | Показывают благотворительную помощь |
| 1.6.2 ГД | Фиксируют сумму гуманитарной помощи, которая равна суммарному значению графы 9 разд. II приложения ГД к Отчету |
| 1.6.3 | Отражают суммы средств или стоимость товаров, работ, услуг по перечню, который определяется Кабмином, которые добровольно перечислены (переданы) НПО согласно абзацу второму п. 33 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Считаем, здесь также показываем и поступления для нужд обеспечения обороны страны согласно п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ |
| 1.7 | Отражают полученные НПО членские взносы — разовые, периодические, целевые взносы и отчисления учредителей и членов |
| 1.8 | Заполняют только пенсионные фонды |
| 1.9 | Фиксируют пассивные доходы, в частности проценты по депозиту (см. письмо ГФСУ от 30.05.2019 № 2465/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
| 1.10 | Показывают активы, полученные от ликвидированной (реорганизованной) НПО |
| 1.11 | Отражают: — доходы от аренды (см. письма ГНСУ от 25.11.2019 № 1516/6/99-00-07-02-02-15/ІПК и ГФСУ от 21.05.2018 № 2238/6/99-99-15-02-02-15/ІПК); — доходы от продажи имущества (в том числе основных средств), в частности автотранспорта, недвижимости; — договорные санкции: неустойки/штрафы/пени по договорам в пользу НПО; — доходы от предоставления платных услуг в пределах уставной деятельности, предусмотренной профильным неприбыльным законодательством (см. письма ГФСУ от 19.06.2018 № 2728/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 01.03.2018 № 826/6/99-99-15-02-02-15/ІПК); — другие бухучетные доходы, например курсовые разницы (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 21.04.2016 № 9374/10/26-15-12-05-11) |
| 2 | Видатки (витрати) неприбуткової організації (сума рядків 2.1 — 2.6) |
| 2.1 — 2.2 | Заполняют только бюджетные неприбыльные учреждения (организации) |
| 2.3 | Показывают стоимость активов (средств или имущества), стоимость товаров (работ, услуг), использованных (переданных) для финансирования содержания НПО, реализации цели (целей, заданий) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (см. письмо ГНСУ от 02.02.2022 № 282/ІПК/99-00-21-02-01-06). Эту строку заполняют в том числе религиозные организации (см. письмо ГНСУ от 25.11.2019 № 1516/6/99-00-07-02-02-15/ІПК) |
| 2.4 | Отражают (и соответственно в строках 2.4.1, 2.4.2 ГД, 2.4.3 расшифровывают) расходы НПО в отношении использованных безвозмездных поступлений или поступлений в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований (см. БЗ 102.04) |
| 2.4.1 | Фиксируют расходы по предоставленной благотворительной помощи |
| 2.4.2 ГД | Переносят суммарное значение графы 8 разд. III приложения ГД к Отчету о распределении гуманитарной помощи по целевому назначению |
| 2.4.3 | Отражают суммы средств или стоимость товаров, работ, услуг по перечню, который определяется КМУ, которые добровольно перечислены (переданы) для нужд обеспечения обороны страны согласно абзацу второму п. 33 и п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (см. статью «Благотворительная (гуманитарная) помощь во время войны: неприбыльные организации» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89) |
| 2.5 | Отражают активы, переданные при ликвидации (реорганизации) другим НПО или в бюджет |
| 2.6 | Отражают прочие расходы, в частности, налоговики предлагают указывать здесь суммы начисленной амортизации (см. БЗ 102.04) |
Приложение ФЗ — финансовая отчетность
Общие правила. Неприбыльные организации не являются плательщиками налога на прибыль (п. 133.4 НКУ). Однако НПО должны подавать вместе со своим Отчетом годовую финансовую отчетность, которая является неотъемлемой его частью (п. 46.2 НКУ). Следовательно, если НПО соблюдает требования п. 133.4 НКУ, то промежуточную (квартальную) финотчетность налоговикам подавать не надо. Следовательно, в общем случае достаточно приложить к неприбыльному Отчету только годовую финотчетность.
Финансовая отчетность неприбыльщика является приложением ФЗ. О ее подаче НПО сообщает, проставив отметку «+» в соответствующий клеточке поля «Наявність додатків4» заключительной части Отчета. Также следует расшифровать, какие именно формы финотчетности прилагаются. Для этого предусмотрена таблица «Наявність поданих до Звіту…». В ней ставим отметку «+» напротив тех форм, по которым составлена финотчетность.
Формы финотчетности. В целом неприбыльщики должны составлять и подавать сокращенную по показателям финотчетность — финансовую отчетность микропредприятия (формы № 1-мс, № 2-мс) независимо от того, отвечает НПО критериям микропредприятия или нет (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете*, п. 2 Порядка № 419**, п.п. 2 п. 2 разд. І НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»). Правда, предприятия, которые имеют право применять НП(С)БУ 25, самостоятельно решают, пользоваться им формами сокращенной финотчетности или подавать полноформатный комплект (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»).
* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.
** Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.
Однако налоговики (!) требуют от неприбыльщиков, которые не являются микро- или малыми предприятиями, подавать полнокомплектную финотчетность — то есть все пять форм. И только «малыши», по мнению фискалов, могут обойтись сокращенной по показателям годовой финотчетностью — в составе всего лишь двух форм: Баланса и Отчета о финрезультатах по формам № 1-м, № 2-м или № 1-мс, № 2-мс (см. БЗ 102.20.02).
Выводы
- Если НПО ничего не нарушает или не осуществляет исправление ошибок, в неприбыльном Отчете заполняют только часть I.
- Формирование доходов и расходов в неприбыльном Отчете осуществляется по бухучетным правилам.
- Доходные строки 1.1 — 1.11 и расходные строки 2.1 — 2.6 части І неприбыльного Отчета заполняют с учетом характера деятельности НПО.
- Налоговики требуют от неприбыльщиков, которые не являются микро- или малыми предприятиями, подавать полнокомплектную финотчетность.
