20.02.2023
В общем, подавать Таблицу данных не обязательно. Это право, а не обязанность плательщика НДС. Закреплено такое право в п. 12 Порядка № 1165*, а форма Таблицы данных приведена в приложении 5 к этому Порядку (кстати, она остается неизменной с момента утверждения Порядка № 1165).
Однако Таблица дает возможность предупредить блокировку НН/РК. Если коды УКТ ВЭД/ГКПУ товаров/услуг указаны в учтенной фискалами Таблице, то НН/РК с такими кодами регистрируется без мониторинга (это четвертый признак безусловной регистрации НН/РК, приведенный в п. 3 Порядка № 1165). То есть такие НН/РК не заблокируют. Исключение составляют все:
1) РК на плательщика НДС, в которых предусматривается уменьшение хотя бы одной позиции, и
2) РК, составленные на неплательщика НДС (кроме РК, общая сумма абсолютных значений корректировки суммы компенсации (-/+) по которым не превышает 5 тыс. грн с учетом других обстоятельств, см. статью «Критерии безусловной регистрации: что в них нового?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 15).
От остановки регистрации этих РК Таблица может и не защитить.
Следовательно, Таблица данных является своеобразным иммунитетом от блокировки НН/РК. В то же время
учтенная налоговиками Таблица назад не срабатывает — она действует только на будущее
То есть НН/РК, которые были заблокированы до принятия Таблицы и которые содержат коды из уже учтенной Таблицы, автоматом не разблокируют. По ним придется проводить всю стандартную процедуру разблокировки — нужно подавать пакет разблокировочных документов с объяснением. А Таблица данных в этом случае может лишь помочь разблокировке НН/РК. Подавать Таблицу с каждой квитанцией об остановке регистрации в ЕРНН НН/РК не нужно.
Итак, назначение Таблицы — предотвратить дальнейшие блокировки аналогичных НН/РК (с кодами из Таблицы). Поэтому Таблицу лучше подавать наперед — заблаговременно. То есть еще без факта остановки регистрации НН/РК — до направления НН/РК на регистрацию (см. БЗ 101.18).
Таблицу с объяснениями региональная комиссия должна рассмотреть в течение 5 рабочих дней после ее получения (п. 15 Порядка № 1165). Однако во время военного положения (ВП) течение налоговых сроков останавливается (п. 102.9, п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому рассматривать Таблицу налоговики могут, в целом, и дольше отведенных 5 рабочих дней (но обещают не затягивать). Хотя приостановку налоговых сроков на ВП с 01.07.2023 могут отменить (см. «Отмена спецЕН, возобновление проверок и штрафов: законопроект от Правительства» // «Налоги & бухучет», 2023, № 4).
Впрочем на практике плательщикам часто отказывают в принятии (учете) Таблицы данных.
Поскольку Таблица данных дает возможность зарегистрировать НН/РК без мониторинга (с учетом исключений для РК, которые были названы выше), налоговики относятся к ней очень придирчиво. И получить решение об учете Таблицы, как свидетельствует практика, бывает достаточно сложно. Причины этого могут быть:
1) формальные:
— некорректное заполнение Таблицы (примеры заполнения Таблицы см. в статье «Таблица данных: как заполнить и подать, чтобы было больше шансов на ее принятие?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 46);
— непредоставление объяснений / недостаточность информации в объяснениях;
— несоответствие кодов видов экономической деятельности. То есть указанный в Таблице (в графе 2) код КВЭД отсутствует в регистрационных данных налогоплательщика. Поэтому если такой код не указан в регистрационных данных плательщика (не указан в ЕГР), то Таблицу с этим кодом КВЭД не учтут;
— несоответствие определенных плательщиком налога в Таблице видов деятельности имеющимся у плательщика налога основным средствам. Это фактически значит, что из имеющейся у налоговиков информации нет уверенности в том, что у плательщика есть достаточные ресурсы (производственные мощности) для того, чтобы осуществлять определенную деятельность;
— плательщик включен в число рисковых плательщиков налога (по критериям 1-5 приложения 1 к Порядку № 1165) (проверить это можно в Электронном кабинете (ЭК), используя вкладку «Моніторинг ПН/РК» → «Відповідність критеріям ризиковості»). В таком случае Таблицу не учтут, даже если будут поданы все объяснения. В этом случае сначала надо снять рисковый статус плательщика, а уже потом подавать Таблицу данных;
2) надуманные:
— приобретение товаров/услуг у рискового контрагента. Если обратиться к пп. 17 и 19 Порядка № 1165, то там мы не найдем такого критерия отказа/отмены Таблицы, как рисковость контрагента (см. ниже). Предусмотрена такая возможность только из-за рисковости операции. Однако не учитывают / отменяют Таблицу, наверное, именно из-за рисковости плательщика по критерию 8 (имеющаяся налоговая информация). Поскольку под этот критерий разработан Справочник кодов налоговой информации, утвержденный приказом ГНСУ от 11.01.2023 № 17 (см. статью «НДС-блокировка: встречайте коды для включения в рисковые плательщики» // «Налоги & бухучет», 2023, № 6). И вот там есть коды «12» и «13», по которым нельзя покупать и нельзя продавать рисковому контрагенту, иначе плательщик сам подвергается опасности попасть в рисковые. Комментируя приказ № 17, мы надеялись, что задним числом его нормы налоговики применять не будут. Впрочем сбылись наши опасения, что опасной становится операция с контрагентом, которого через некоторое время после осуществления операции включили в рисковых. Но мы считали, что рисковость контрагента обойдется присвоением плательщику рискового статуса. Фискалы же пошли дальше — они на этом основании отказывают в учете Таблицы данных;
— указанный код реализации (в графе 4), в отношении которого еще не было факта блокировки НН/РК у плательщика. Как причина отказа тогда указывается «налоговые накладные с заявленными кодами не останавливались»;
— не выполняется налоговая нагрузка. Здесь тоже могут не учесть Таблицу;
— плательщик декларирует минус (отрицательное значение) в декларации по НДС. Также достаточно часто фискалы не принимают Таблицу на этом основании.
Если поданная Таблица не принята региональной комиссией,
в решении обязательно должна быть указана причина ее неучета
При этом в форме решения (приложение 6 к Порядку № 1165) выделены четыре возможных основания непринятия Таблицы:
1) наличие у контролирующих органов налоговой информации, которая свидетельствует об осуществлении плательщиком рисковых операций. Теперь п. 17 Порядка № 1165 требует (и форма решения под это приспособлена), чтобы в решении была приведена детальная расшифровка этой информации. А именно должны быть указаны:
— тип операции (приобретение/поставка);
— период осуществления рисковой хозяйственной операции;
— код согласно УКТ ВЭД / ГКПУ / условный код товара по операции, признанной как рисковая;
— налоговый номер плательщика налога, задействованного в рисковой операции;
— дата включения плательщика, задействованного в рисковой операции, в перечень плательщиков, которые отвечают критериям рисковости;
2) принято решение о соответствии критерию рисковости плательщика налога согласно пп. 1 — 5 приложения 1 к Порядку № 1165 (подробно см. статью «Новации в рисковости плательщика» // «Налоги & бухучет», 2023, № 15);
3) выявление несоответствия определенных плательщиком в Таблице видов деятельности имеющимся у плательщика основным средствам — должно быть расшифровано, что именно не устраивает налоговиков. Обычно, эта причина указывается, когда фискалам показалось маловато информации, приведенной в форме № 20-ОПП. То есть отсутствуют какие-то объекты;
4) прочее — «резиновое» основание. Здесь фискалы должны указать причины неучета Таблицы данных. Обычно это основание неучета указывают при некорректном заполнении Таблицы или если НН/РК с кодами в Таблице не блокировались.
Если Таблица данных не учтена, ее можно подавать налоговикам повторно. Количество попыток не ограничено.
Уже принятую (учтенную) Таблицу фискалы впоследствии могут отменить (п. 19 Порядка № 1165). То есть налоговики со временем могут принять решение о неучете уже принятой Таблицы (даже учтенной автоматом).
Сделать это могут налоговики как регионального, так и центрального уровня (п. 25 Порядка № 1165). В таком случае плательщик получит решение о неучете Таблицы (по форме приложения 7 к Порядку № 1165). Поэтому на практике достаточно часто плательщику вслед за позитивным решением об учете Таблицы (по форме приложения 6 к Порядку № 1165) приходит отменяющее решение о неучете принятой Таблицы (по форме приложения 7 к Порядку № 1165). Поэтому перед отправлением на регистрацией НН/РК стоит регулярно проверять статус Таблицы в ЭК.
В п. 19 Порядка № 1165 указаны два следующих основания для отмены ранее учтенной Таблицы:
1) если плательщик стал рисковым по критериям 1 — 5 приложения 1 к Порядку № 1165 или
2) если налоговики получат налоговую информацию об указании плательщиком недостоверных сведений в Таблице. То есть о несоответствии приведенной в Таблице информации:
— видам экономической деятельности (по КВЭД);
— кодам товаров (по УКТ ВЭД) и/или кодам услуг (по ГКПУ), которые поставляются и/или будут приобретаться (получаются) плательщиком, а также ввозятся на таможенную территорию Украины.
Зато в самой форме отменяющего решения (по форме приложения 7 к Порядку № 1165) указаны еще и такие два основания, как:
1) наличие у контролирующих органов налоговой информации, которая свидетельствует об осуществлении плательщиком налога рисковых операций. Отныне при таких обстоятельствах в соответствующих полях решения фискалы должны подробно объяснить причину отказа и указать, что стало основанием для неучета Таблицы. А именно расшифровать (п. 19 Порядка № 1165):
— тип операции (приобретение/поставка);
— период осуществления рисковой хозяйственной операции;
— код согласно УКТ ВЭД/ГКПУ / условный код товара по операции, признанной как рисковая;
— налоговый номер плательщика налога, задействованного в рисковой операции;
— дату включения плательщика, задействованного в рисковой операции, в перечень рисковых плательщиков;
2) прочее — здесь тоже должны быть указаны причины неучета Таблицы данных.
Поэтому, как видим, основания для принятия отменяющего решения (по форме приложения 7 к Порядку № 1165) те же, что и отказного (по форме приложения 6 к Порядку № 1165).
В целом, учтите: при рисковости или недостоверных данных Таблицу могут отменить.
Что делать, когда Таблицу не учли (или отменили ранее принятую Таблицу)?
Если Таблицу данных фискалы не учли (получено решение о неучете Таблицы J(F)1412307 — приложение 6 к Порядку № 1165) или принятую Таблицу в дальнейшем отменили (получено решение о неучете Таблицы J(F)1413305 — приложение 7 к Порядку № 1165), то:
— Таблицу можно подавать повторно с объяснениями для рассмотрения региональной комиссией (см. БЗ 101.18). Правда, если причиной неучета/отмены оказалась рисковость плательщика, сначала придется снять рисковый статус, а уже потом — подавать Таблицу или
— решение о неучете Таблицы можно обжаловать в административном или судебном порядке.
Поэтому, еще раз отметим, перед регистрацией НН/РК статус Таблицы стоит проверять в ЭК. Вот и получается — как только Таблица принята, плательщику следует успеть зарегистрировать НН, пока Таблица не отменена.
Больше о Таблице данных читайте в статье «Таблица данных плательщика НДС: ответы на вопросы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 10 (ср. ).